吳軍

［摘要］ 在現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性被進(jìn)行了更為明確的界定，而作為一種有別于傳統(tǒng)常被使用的計(jì)價(jià)方式，公允價(jià)值自形成以來(lái)便一直飽受爭(zhēng)議與詬病，成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)行業(yè)所關(guān)注的重點(diǎn)研究課題。隨著2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，公允價(jià)值的計(jì)量屬性則被認(rèn)為是金融危機(jī)爆發(fā)的有效推動(dòng)力，因此，公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題再次成為業(yè)界討論的焦點(diǎn)。近年來(lái)，基于我國(guó)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性發(fā)展的基本要求，如何提升公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用水平成為決定我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。以下首先對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行簡(jiǎn)單的概述，在簡(jiǎn)要介紹公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用的基礎(chǔ)上，以公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的有效應(yīng)用為重點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的探討。

［關(guān)鍵詞］ 公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；作用；應(yīng)用

1公允價(jià)值概述

1.1 公允價(jià)值的基本內(nèi)涵

從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于公允價(jià)值的最新界定來(lái)看，所謂公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易活動(dòng)中，市場(chǎng)的參與者之間每出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能夠獲取的價(jià)格或者是每轉(zhuǎn)移一項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債所能要支付的價(jià)格。

1.2 公允價(jià)值的本質(zhì)特性

從以上對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的介紹可以看出，公允價(jià)值從本質(zhì)上講是一種“評(píng)估的價(jià)格”，其是以各種真實(shí)或者是假想的交易作為基礎(chǔ)。因此公允價(jià)值的特性是以市場(chǎng)面而非個(gè)體為計(jì)量的基礎(chǔ)，其參照現(xiàn)有的市場(chǎng)進(jìn)行價(jià)格估計(jì)，面向的始終是一種未來(lái)的方向。因此，公允價(jià)值總是隨著市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)整而發(fā)生相應(yīng)的變化，能夠較為全面、真實(shí)地對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)的各種不確定性進(jìn)行反映?？梢哉f(shuō)，公允價(jià)值是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的一種產(chǎn)物，而公允價(jià)值計(jì)量則是對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的一種直接體現(xiàn)。

作為會(huì)計(jì)行業(yè)中備受關(guān)注和爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度上看，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用發(fā)揮著一些實(shí)質(zhì)性的作用。

2公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的作用

以上也已經(jīng)提及，公允價(jià)值自出現(xiàn)以來(lái)便始終飽受爭(zhēng)議，甚至被認(rèn)作是推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的重要因素。結(jié)合公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用來(lái)看，其既具備一定的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在一定的局限性。

2.1 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于信息的相對(duì)動(dòng)態(tài)性反映，決定了其可以根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變而提供及時(shí)且有效的信息。因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)在的時(shí)點(diǎn)為基點(diǎn)，摒棄傳統(tǒng)靜態(tài)的信息反饋形式，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以在相對(duì)動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)反應(yīng)中提供更準(zhǔn)確、更及時(shí)且更有效的會(huì)計(jì)信息；

第二，公允價(jià)值的應(yīng)用可以使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量的空間得到有效拓展。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，歷史性的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和化解，而公允價(jià)值的應(yīng)用則有效彌補(bǔ)了這一缺陷，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具備一定的風(fēng)險(xiǎn)防范和抵抗能力。

2.2 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用局限

所謂任何事物的存在都具備兩面性的特點(diǎn)，公允價(jià)值自然也不例外。結(jié)合實(shí)踐來(lái)看，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用同時(shí)也存在一定的局限性，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，由于公允價(jià)值在定位上的不清晰，因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，往往使計(jì)量的模式存在一定分歧，無(wú)法實(shí)現(xiàn)較為嫻熟且有效的應(yīng)用，其積極意義自然也無(wú)法得到切實(shí)發(fā)揮；

第二，基于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制的不完善，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用方面的可操作性相對(duì)較差，很容易使企業(yè)出現(xiàn)操縱利潤(rùn)，提升會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的監(jiān)管難度；

第三，實(shí)際應(yīng)用中，公允價(jià)值的計(jì)算方式并沒(méi)有得到有效確認(rèn)，公允價(jià)值的獲取方式的不科學(xué)通常會(huì)影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不準(zhǔn)確性，信息的可靠性也因此而大打折扣；

第四，公允價(jià)值的應(yīng)用需要會(huì)計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，但基于我國(guó)會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的不足，在沒(méi)有準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)和理解公允價(jià)值的基礎(chǔ)上加以運(yùn)用，往往造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不規(guī)范性和無(wú)效性。

由此看來(lái)，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，既具備一定的積極作用，同是也可能造成會(huì)計(jì)工作的不規(guī)范，使會(huì)計(jì)處理無(wú)法得到真實(shí)、可靠、及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。所以，實(shí)踐中我們應(yīng)采取措施提升公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的有效應(yīng)用。

3公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的有效應(yīng)用

從整體上來(lái)看，公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用還處于剛剛起步的發(fā)展階段，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中往往會(huì)基于各種因素的影響而出現(xiàn)應(yīng)用的偏差，不但無(wú)法發(fā)揮公允價(jià)值的積極作用，反倒會(huì)使會(huì)計(jì)處理的整體效果受到影響。因此，我們必須在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的有效應(yīng)用。

3.1 采用適當(dāng)評(píng)估方式對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定

在活躍的資本市場(chǎng)中，任何資產(chǎn)與負(fù)債都具備一定的報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通過(guò)單一方式對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，但基于市場(chǎng)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性和多變性，對(duì)多種估價(jià)方式的利用要更為適當(dāng)，所以在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定的過(guò)程中，可對(duì)不同的估價(jià)方式賦予相應(yīng)的權(quán)重，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，保證計(jì)算結(jié)果可更接近于公允價(jià)值的本質(zhì)。

3.2 對(duì)公允價(jià)值的信息披露問(wèn)題加以重視

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，針對(duì)公允價(jià)值信息披露問(wèn)題的要求相對(duì)較少，缺少完整且系統(tǒng)的制度體系，因此公允價(jià)值的變動(dòng)所涉及到的利益與損失的處置方式也存在不一致，如此一來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法通過(guò)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值的具體來(lái)源與去向進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。所以我們應(yīng)當(dāng)提升對(duì)公允價(jià)值信息的有效披露，通過(guò)制定相對(duì)完善且系統(tǒng)的制度體系來(lái)提升公允價(jià)值的公開(kāi)性與可理解性。

3.3 強(qiáng)化對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的有效監(jiān)督與管理

不同的項(xiàng)目處理工作中，公允價(jià)值的應(yīng)用條件存在一定的差異，因此有關(guān)公允價(jià)值的準(zhǔn)則就會(huì)缺乏可比性和一致性。為避免因此而造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在操作上的難度，建議加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值在運(yùn)用方面的統(tǒng)一性監(jiān)管，對(duì)公允價(jià)值定性和定量的問(wèn)題進(jìn)行明確，保證公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)不必出現(xiàn)較大的差異。具體到業(yè)務(wù)處理上來(lái)看，要有針對(duì)性地對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行利用，保證其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，要求相關(guān)企業(yè)對(duì)于所使用的公允價(jià)值必須提供出充分的依據(jù)，在減少計(jì)量過(guò)程中主觀因素影響的基礎(chǔ)上，保證公允價(jià)值的真實(shí)度及其運(yùn)用的積極效果。

當(dāng)然，除了以上分析中提及的三點(diǎn)意見(jiàn)與策略以外，我國(guó)還應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)方面進(jìn)行進(jìn)一步的提升，從實(shí)踐中加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則的理解與使用，使其可以在全面理解公允價(jià)值的基礎(chǔ)上在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值加以利用，以保證公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的積極作用可以得到切實(shí)有效的發(fā)揮。

主要參考文獻(xiàn)

［１］黃冬萍．公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究［Ｊ］．時(shí)代金融，２０１１（３５）．

［２］劉鵬來(lái)．公允價(jià)值在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用［Ｊ］．中小企業(yè)管理與科技：下旬刊，２０１１（１２）．

［３］肖翔，王佳，楊程程．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響［Ｊ］．北京交通大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，２０１２（１）．

［４］蔣夏雨．公允價(jià)值在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究［Ｊ］．寧波工程學(xué)院學(xué)報(bào)，２０１１（１）．