趙萍

摘要：劉家義審計長講：一個國家就像一個人的肌體一樣，必須有一個“免疫系統(tǒng)”來保護他的健康，審計恰恰就是這樣的一個“免疫系統(tǒng)”。作為現(xiàn)代企業(yè)制度組成部分之一的內(nèi)部審計就是這樣一個機構(gòu)，首要任務(wù)就是為維護企業(yè)經(jīng)濟安全，保障國有資產(chǎn)增值保值，維護企業(yè)和職工合法權(quán)益不受損害，促進(jìn)企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計 免疫系統(tǒng)

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-171-02

一、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中現(xiàn)實意義

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各方面、經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)，現(xiàn)代內(nèi)部審計從本質(zhì)上講是部門單位、企業(yè)事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提供組織自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。有效開展內(nèi)部審計監(jiān)督對保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、防范風(fēng)險、健全內(nèi)部控制機制、提高運營效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)具有重要意義。

1.內(nèi)部審計是企業(yè)健全內(nèi)部控制的需要。財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及相關(guān)配套指引，將建立健全內(nèi)部控制，加強企業(yè)風(fēng)險管理上升為國家的一項重要制度安排，體現(xiàn)了內(nèi)部審計以關(guān)注內(nèi)部控制為重點的新理念。內(nèi)部審計就必須在維護財務(wù)收支、會計核算準(zhǔn)確恰當(dāng)基礎(chǔ)上，責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風(fēng)險管理的重要責(zé)任。健全有效的內(nèi)部控制能保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用；有助于會計資料真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況；保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。通過對控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序的監(jiān)督檢查能及時揭露和糾正經(jīng)營管理中的違法亂紀(jì)行為；防止、發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊行為；發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動偏離預(yù)期目標(biāo)的情況及內(nèi)部控制的簿弱環(huán)節(jié)或失控點，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制，保證國家的方針政策及各項財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得到貫徹執(zhí)行；提高會計信息的可靠性，為企業(yè)內(nèi)外決策者提供真實可靠的決策依據(jù)；保證各項生產(chǎn)經(jīng)營活動高效有序地進(jìn)行，從而提高經(jīng)營效率，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。從近年來揭露出的腐敗案件看，一些領(lǐng)導(dǎo)干部違法違紀(jì)問題大量發(fā)生在經(jīng)濟領(lǐng)域，收受賄賂，拿原則做交易，損公肥私，慷國家之慨以飽私囊，都與一些部門和單位的少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沒有正確行使手中權(quán)力、認(rèn)真履行自身的職責(zé)有關(guān)，在很大程度上反映出對這些領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督不力，缺乏行之有效的監(jiān)督機制，經(jīng)濟責(zé)任審計作為懲治和預(yù)防腐敗體系中的一個重要環(huán)節(jié)，在促進(jìn)建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督機制，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使黨和人民賦予的權(quán)力，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極的作用。國務(wù)院頒布的《關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計》，就是要適應(yīng)反腐倡廉斗爭的新形勢，按照構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗的要求，以強化對權(quán)利的監(jiān)督制約為重。促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部增強遵紀(jì)守法意識和自我約束能力，同時通過深入分析違法違紀(jì)行為背后的深層次原因找出制度上和管理上的漏洞，著眼防范，強化監(jiān)督，促進(jìn)更好地從制度上、源頭上預(yù)防和治理腐敗，達(dá)到端正黨風(fēng)，和諧發(fā)展，風(fēng)清氣正的良好形象。

3.內(nèi)部審計是提高會計管理水平的需要。一切經(jīng)營活動都需要在會計上加以反映。會計核算的真實性程度、計算是否適當(dāng)準(zhǔn)確，能否恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟事項的本來面目，反映了會計人員的水平高低和會計質(zhì)量管理的好壞，也反映了企業(yè)單位內(nèi)部在處理各方面利益關(guān)系時是否處理的恰當(dāng)?shù)膯栴}。對于那些能認(rèn)真按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度處理會計資料的單位通過審計給予確認(rèn)，有助于確立正確的會計實務(wù)。由于業(yè)務(wù)水平的限制或一此非主觀原因造成的會計資料反映失真的問題，通過審計可以幫助查出癥結(jié)，公正地評價會計資料的準(zhǔn)確性，促使會計人員提高業(yè)務(wù)水平，保證會計信息的質(zhì)量。

二、加強內(nèi)部審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

國家審計署劉家義審計長提出，審計本質(zhì)上是經(jīng)濟安全運行的免疫系統(tǒng)。內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的功能主要包括三個方面：一是審計預(yù)防功能，預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)功能作用的前提，即通過審計預(yù)防及早發(fā)現(xiàn)帶有苗頭傾向性問題，及早感知風(fēng)險，提前發(fā)出警報，起到預(yù)警的作用。二是審計揭露功能，揭露是審計免疫系統(tǒng)功能的核心，通過審計揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法、經(jīng)濟犯罪、損失浪費、損害人民群眾利益、危害國家安全等行為以達(dá)到懲戒目的。三是審計抵御功能，抵御是審計免疫系統(tǒng)功能的重點，通過對審計查出的問題進(jìn)行深入分析產(chǎn)生的原因，研究提出解決問題的對策及建設(shè)性意見和建議，以便改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機制、強化管理、防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟運行的質(zhì)量和績效。

1.以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)內(nèi)部審計。審計監(jiān)督制度是國家政治制度中不可缺少的組成部分，其根本目的是維護國家經(jīng)濟安全、保障國家利益、促進(jìn)企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。在當(dāng)代，企業(yè)風(fēng)險無處不在，有效地防范風(fēng)險，維護企業(yè)、職工合法權(quán)益，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)增值，提高經(jīng)濟效益是企業(yè)內(nèi)部審計工作的本質(zhì)追求。因此，內(nèi)部審計工作必須堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，嚴(yán)格貫徹“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的基本工作方針，應(yīng)服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)，定位于服務(wù)企業(yè)，以監(jiān)督促管理，服務(wù)增效益，推動內(nèi)部審計職能逐漸從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，努力做好事前風(fēng)險防范、事中監(jiān)督檢查、事后審計反饋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，及時為企業(yè)決策者和經(jīng)營管理者提供信息，并采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.多舉并措引深內(nèi)部審計?，F(xiàn)代內(nèi)部審計從本質(zhì)上講是部門單位、企事業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，根本目的是提供企業(yè)自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。既然內(nèi)部審計以提高企業(yè)自身的“免疫力”為目的，那就必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為已任，要多舉并措引深內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的工作重點和內(nèi)容應(yīng)大幅度增加。不僅要進(jìn)行財務(wù)審計，更要進(jìn)行經(jīng)營管理、績效、經(jīng)濟責(zé)任、固定資產(chǎn)以及內(nèi)部控制等多方面的審計，使內(nèi)審工作滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，為企業(yè)的經(jīng)營者提供各方面的有用信息，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)。通過開展多樣的內(nèi)部審計，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的問題，及時制定防范措施，保障企業(yè)經(jīng)濟活動健康運行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計預(yù)防、揭露、抵御功能，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

3.內(nèi)部審計要為企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)揮作用。激烈競爭的市場經(jīng)濟中，無論是從國際還是國內(nèi)的發(fā)展都可以看出，完善內(nèi)部控制，提高風(fēng)險管理水平已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。加強風(fēng)險管理是企業(yè)發(fā)展和生存的關(guān)鍵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閮?nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，越來越多的企業(yè)逐步認(rèn)識到其重要意義所在。內(nèi)部審計部門應(yīng)積極探索開展對風(fēng)險評估要素的審計。因為開展風(fēng)險評估要素審計，一方面能拓寬審計的視野，提高審計人員風(fēng)險管理審計的知識水平和能力，為以后全面風(fēng)險管理審計奠定基礎(chǔ)；另一方面，可以在揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在問題的同時，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風(fēng)險因素，協(xié)助企業(yè)防范和控制各種風(fēng)險，建立預(yù)警防范風(fēng)險機制，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值。

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（作者單位：山西焦煤集團官地礦 山西太原 030000）（責(zé)編：賈偉）