梅達(dá)林

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競爭壓力與日俱增。在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制中如何提高企業(yè)的核心競爭力，取決于其是否能夠真正成功地采用現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算作為科學(xué)高效的現(xiàn)代管理方法之一，對于降低風(fēng)險和運營成本，提高資源配置效率及經(jīng)營決策水平等都有極其重要的作用。但在實施的過程中有些企業(yè)還未充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在全面預(yù)算管理中的作用，有的企業(yè)即使認(rèn)識到了實施措施也不到位?；谶@一點，文章就內(nèi)部審計在推行全面預(yù)算管理中的作用及完善措施提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 全面預(yù)算 作用 完善 措施

中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-165-02

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價與服務(wù)活動，它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的審計程序和方法，審查和評價企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)企業(yè)加強內(nèi)部控制，改善風(fēng)險管理，提高經(jīng)營效益和效率，以利于企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計在全面預(yù)算管理中的作用

1.有利于健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，提高預(yù)算管理水平。內(nèi)部審計根據(jù)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的實際經(jīng)營情況進(jìn)行審查分析，對企業(yè)相關(guān)市場營銷政策、財務(wù)管理制度、人事管理制度、薪酬管理制度、工程項目管理和固定資產(chǎn)管理制度等進(jìn)行遵循性、有效性審查，是否按照集團(tuán)公司下發(fā)的相關(guān)政策制度執(zhí)行，企業(yè)制定的相關(guān)政策、制度，是否違背了集團(tuán)公司的相關(guān)規(guī)定。在經(jīng)營管理過程中是否存在薄弱環(huán)節(jié)，是否存在制度上的漏洞，并提出合理化建議，形成審計報告，報告給集團(tuán)公司并進(jìn)行通報，企業(yè)負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，必然會采取多種整改措施， 確保企業(yè)組織運行過程的合法性和合規(guī)性，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，提高預(yù)算管理水平。

2.有利于準(zhǔn)確評價預(yù)算完成情況及其差異的形成原因，便于進(jìn)行業(yè)績考核。內(nèi)部審計圍繞信息資料生成全過程進(jìn)行規(guī)范管控，通過查證賬簿資料及其他資料的真實、準(zhǔn)確、及時，加大對業(yè)務(wù)收入、成本費用支出、資本性支出等重點環(huán)節(jié)的審計力度，檢查信息渠道是否健全、暢通，防范和控制財務(wù)信息失真的風(fēng)險，為企業(yè)正確決策打下基礎(chǔ)，為準(zhǔn)確評價預(yù)算完成情況提供依據(jù)。

3.有利于保護(hù)公司財產(chǎn)的安全完整，為預(yù)算的編制提供真實、可靠的財務(wù)信息。內(nèi)部審計圍繞資金使用和資產(chǎn)管理的全過程管控，加大對各類資金的盈缺、繳付、審核和各項資產(chǎn)的增減、處置等關(guān)鍵點的審計力度，防范和控制資金資產(chǎn)流失的風(fēng)險，保證資金資產(chǎn)的安全完整。（1）從各類資金的使用到各項資產(chǎn)的處置，關(guān)注大額資金支付和重大資產(chǎn)處置的審批程序及資金資產(chǎn)的安全完整。關(guān)注大額資金使用是否嚴(yán)格履行審批及支付流程，嚴(yán)禁違規(guī)支付資金，關(guān)注重大資產(chǎn)處置是否嚴(yán)格履行審核程序、技術(shù)鑒定和財務(wù)處理規(guī)定，嚴(yán)禁隨意處置或核銷資產(chǎn)。（2）關(guān)注營業(yè)款是否及時全額上繳，特別是關(guān)注縣鄉(xiāng)或偏遠(yuǎn)地區(qū)營業(yè)款的安全，關(guān)注資金收支兩條線執(zhí)行情況，嚴(yán)禁坐支或擅自從收入賬戶劃轉(zhuǎn)資金。（3）關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付往來款項定期核對情況，嚴(yán)禁對公司內(nèi)部及外部應(yīng)收款項長期掛賬不清或無依據(jù)隨意核銷。（4）關(guān)注工程物資、有價卡和終端等重要資產(chǎn)是否嚴(yán)格履行出入庫手續(xù)，資產(chǎn)是否定期盤點、清查和對賬，規(guī)避短缺、丟失和跌價風(fēng)險，保證賬賬、賬實相符，確保公司資金資產(chǎn)安全完整，為預(yù)算的編制提供真實、可靠的財務(wù)信息。

4.有利于優(yōu)化配置資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升。合理配置資源是企業(yè)獲取價值最大化的最直接、最有效的措施。全面預(yù)算作為一種管理控制工具，在資源的合理配置方面發(fā)揮著越來越大的作用。通過內(nèi)部審計對企業(yè)資源使用的經(jīng)濟(jì)和有效性評價，可以發(fā)現(xiàn)資源配置中存在的問題。內(nèi)部審計的建議、參謀和控制作用可以促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)營過程中及時防范和控制風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造效益。（1）隨著企業(yè)建設(shè)網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴(kuò)大，工程項目增多，資本性支出不斷加大，內(nèi)部審計人員的檢查分析就變得尤為重要。內(nèi)部審計人員可以圍繞資本性支出重點環(huán)節(jié)的規(guī)范管控，及時做好工程審計工作，一方面保證工程造價的真實、準(zhǔn)確；另一方面加大對審計項目的現(xiàn)場核實力度，指出企業(yè)在工程管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化建議，加強工程物資和工程進(jìn)度管理，督促解決工程結(jié)算滯后的問題，促進(jìn)投資成本盡快形成生產(chǎn)能力和投資項目的及時轉(zhuǎn)固。這樣既節(jié)約了資源又確保了建設(shè)資金的有效使用。（2）隨著企業(yè)資產(chǎn)總額的增加，內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否定期盤點、清查和對賬，是否隨意處置或核銷資產(chǎn)，是否有閑置資產(chǎn)，分析和查找各種閑置原因，提出合理化建議，幫助企業(yè)充分利用閑置資產(chǎn)，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營能力，促使生產(chǎn)力的合理配置，合理利用資源，規(guī)避資產(chǎn)閑置風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。（3）隨著企業(yè)客戶發(fā)展量的增多，渠道規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計關(guān)注市場經(jīng)營過程的有效管控，重點檢查和分析營銷費用的使用是否真實有效，渠道服務(wù)費是否遵循成本效益原則，提出合理化建議，防止企業(yè)因客戶發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大帶來的營銷費用無效增加，及時杜絕營銷成本的無序使用和無效性，促進(jìn)公司合理配置資源，確保公司經(jīng)營效益的提升。

二、新形勢下進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計作用的措施

1.轉(zhuǎn)變審計觀念，保證內(nèi)審的前瞻性。先進(jìn)的管理理念、管理思想的出現(xiàn)必然要求內(nèi)部審計人員建立新的審計理念，要有創(chuàng)新精神。隨著全面預(yù)算管理的加強，內(nèi)外制約機制都會有所加強，內(nèi)部管理水平相應(yīng)提高，內(nèi)部審計人員應(yīng)積極發(fā)揮主觀能動性，變被動為主動，從“差錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析與評價方面轉(zhuǎn)變，審計工作方式向管理和效益審計轉(zhuǎn)變，加強事前事中的過程控制和風(fēng)險防范以及事后的分析考核，充分發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)職能。

2.完善內(nèi)審組織體系，保證內(nèi)審的客觀獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計客觀、公正地履行職責(zé)的保障。按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的屬性標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀。它包括兩方面的含義：一是機構(gòu)的獨立性。即審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)職責(zé)的階層報告，也就是內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾。二是個人的客觀性，也就是內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。為保證內(nèi)部審計的客觀性，內(nèi)部審計必須對企業(yè)的決策和經(jīng)營過程保持獨立，內(nèi)審機構(gòu)必須獨立于被監(jiān)督者，內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)費的核算等不受其他部門牽制。因此，企業(yè)尤其是大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)直接接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作，不受其他部門和個人干預(yù)。設(shè)立董事會的企業(yè)，董事會可下設(shè)審計委員會，以加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；尚未設(shè)立董事會的企業(yè)，審計機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性。沒有條件設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，可配備專職內(nèi)審人員，并接受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)；也可以雇傭外部審計組織來代替內(nèi)部審計，即所謂的“內(nèi)審?fù)獍薄?nèi)審業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用預(yù)算、內(nèi)審機構(gòu)及其主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由企業(yè)最高管理層直接決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。

3.加強內(nèi)審制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量和作用。首先，要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化。要明確內(nèi)部審計機構(gòu)工作職責(zé)，完善內(nèi)部審計工作制度和工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計內(nèi)容和工作流程，規(guī)范操作程序。要重視審計規(guī)劃、計劃的制定和實施。運用風(fēng)險評估與分析方法，確定企業(yè)各項管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險程度，制定好年度審計計劃。同時要認(rèn)真抓好計劃的實施。其次，要建立健全內(nèi)審質(zhì)量保證體系。包括形成規(guī)范的審計項目質(zhì)量考評制度、審計人員績效考核制度以及責(zé)任追究制度等激勵制約機制，重視對內(nèi)審項目的年度綜合分析報告，當(dāng)好管理決策層的顧問和助手。第三，要建立健全內(nèi)審結(jié)果的落實制度。企業(yè)要做到審必嚴(yán)，責(zé)必究，及時對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行研究處理，落實整改，充分發(fā)揮審計結(jié)果的效力。要建立后續(xù)審計制度，對審計意見的落實情況進(jìn)行跟蹤；建立企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，落實經(jīng)營管理責(zé)任；建立審計公告制度，提高審計的透明度和影響力。

4.加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)審人員的構(gòu)成也應(yīng)是多元化的。要在嚴(yán)格內(nèi)審人員的從業(yè)資格的前提下，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求配備既懂財務(wù)又懂經(jīng)營管理的高素質(zhì)人才。內(nèi)部機構(gòu)不僅要有會計、審計專業(yè)的人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，尤其是經(jīng)驗豐富的經(jīng)營管理人才。要注重內(nèi)審人員的素質(zhì)提高。由于內(nèi)審技術(shù)、相關(guān)法規(guī)及經(jīng)營環(huán)境、條件等具有可變性的特點，內(nèi)審人員有必要通過接受培訓(xùn)和教育來持續(xù)他們的專業(yè)發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會； 內(nèi)審人員應(yīng)采取業(yè)余自學(xué)和專業(yè)培訓(xùn)相結(jié)合方式，加快知識更新，熟練掌握審計技能，精通與審計相關(guān)的各種知識，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)審需求。要高度重視現(xiàn)代科技在內(nèi)審領(lǐng)域的運用。打破以往傳統(tǒng)的“看聽查”的手工操作模式，充分運用以微機應(yīng)用和審計軟件為主的計算機輔助審計技術(shù)，不斷提高審計質(zhì)量和效率。

5.改進(jìn)內(nèi)部審計的方法，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計的方法選擇是否恰當(dāng)關(guān)系到內(nèi)部審計的質(zhì)量，為此要特別重視。具體方法有兩個方面：（1）明確工作目標(biāo)。全面預(yù)算管理的實施必然影響到整個管理體系的改變。這就要求審計人員確定新的工作方向和目標(biāo)。審計人員應(yīng)將審計方向放在對單位全面預(yù)算管理的分析和評價上，對整個運作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督，這種監(jiān)督不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防和事中控制，對單位全面預(yù)算進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題。內(nèi)部審計的工作重點應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源的利用、開放的有效性和管理的效率效果上，也就是指保證全面預(yù)算管理工作的科學(xué)性、合理性和有效性。（2）開展預(yù)警分析。預(yù)警分析是輔助審計部門有針對性、時效性地開展審計工作的重要工具。內(nèi)部審計人員通過對各種經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算完成情況分析、比對，關(guān)注數(shù)據(jù)變化的趨勢，對數(shù)據(jù)異常變動進(jìn)行分析和預(yù)警，建立審計預(yù)警信息平臺，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的動態(tài)監(jiān)控，一是關(guān)注重要的指標(biāo)和數(shù)據(jù)變化情況，關(guān)注企業(yè)績效考核重點指標(biāo)的完成情況，以及主要業(yè)務(wù)、財務(wù)指標(biāo)的變化情況和發(fā)展趨勢。二是充分利用經(jīng)營預(yù)警分析結(jié)果，跟蹤分析經(jīng)營發(fā)展情況，及時捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的潛在風(fēng)險問題，推進(jìn)預(yù)算體系的完善和預(yù)算水平的提高。

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（作者單位：重慶市農(nóng)產(chǎn)品集團(tuán)銷售有限公司 重慶 400010）

（責(zé)編：若佳）