武漢科技大學 邱玉蓮 文 璐 劉紅珍

一、引言

為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，更好地服務(wù)于中國經(jīng)濟發(fā)展和助推中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）于2008年5月全面啟動了行業(yè)發(fā)展的做大做強戰(zhàn)略，這是我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展20多年來，面臨的又一次重要的發(fā)展契機。中注協(xié)2010年4月發(fā)布了“2010年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”，信息有關(guān)內(nèi)容如表1所示。資料顯示，前百家事務(wù)所注冊會計師占全國注冊會計師總數(shù)的26%，前百家事務(wù)所共擁有領(lǐng)軍人才占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)169人的98%。由此可以看出，我國注冊會計師行業(yè)的人員結(jié)構(gòu)得到了進一步地優(yōu)化，高端人才進一步集中。

表1 2010年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息

雖然我國在這一戰(zhàn)略實施方面已初見成效，但仍處于起步階段。而湖北省地處我國的中心地區(qū)，類似同心圓的信息流通渠道使得它與其他省市的會計市場需求具有趨同性，其做大做強的戰(zhàn)略模式可以在一定范圍內(nèi)推而廣之，信息的雙向互動對于中注協(xié)推廣這一戰(zhàn)略能起到很好的傳遞作用。因此加大力度促進湖北省注冊會計師行業(yè)做大做強戰(zhàn)略成功實施是促進會計和注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)跨越發(fā)展的有力支撐，對于促進我國會計和注冊會計師行業(yè)又好又快地發(fā)展意義重大。

二、湖北省會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀

注冊會計師事業(yè)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，它對市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了很好的促進作用。我國注冊會計師制度最早創(chuàng)建于1918年，上世紀80年代初，湖北只有一家會計師事務(wù)所和為數(shù)不多的注冊會計師，其中經(jīng)歷了恢復(fù)重建、規(guī)范發(fā)展、體制創(chuàng)新。期間通過舉辦注冊會計師全國統(tǒng)一考試，科學地選拔了大批行業(yè)人才，并建立了執(zhí)業(yè)標準體系，開展了脫鉤改制工作，改變了事務(wù)所的“官辦”、“官營”現(xiàn)象，增強了國內(nèi)外投資者對事務(wù)所的信任度。2005年以后開始了國際化發(fā)展階段，施行中國企業(yè)走出去的戰(zhàn)略，鼓勵事務(wù)所“做大、做強、做好”，打造名牌和精品。經(jīng)過20多年的發(fā)展壯大，到目前已成為一個擁有從業(yè)人員2萬多人，年業(yè)務(wù)收入3億多元的大行業(yè)，但如今在發(fā)展的同時也遇到了瓶頸，具體表現(xiàn)如下：

（一）會計師事務(wù)所供過于求 一般經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，會計師事務(wù)所的數(shù)量與收入成正比，而湖北省2010年的GDP是15638億元，在全面排名第十一位，省會計師事務(wù)所的數(shù)量為350家，在全國排第5位，所均收入為120萬元，在全國排名第20多位。很明顯湖北省的會計師事務(wù)所的數(shù)量太多，與經(jīng)濟的發(fā)展不相稱。與其他省份比較，湖北的經(jīng)濟總量在周邊省份中不是最大的，但會計師事務(wù)所的數(shù)量卻是最多的，截止至2010年1月，湖北、湖南兩省的經(jīng)濟總量相差不多，但湖北省的會計師事務(wù)所的數(shù)量為350家，占全國4.52%。而湖南省的會計師事務(wù)所的數(shù)量為196家，占全國的2.57%。但湖南省的事務(wù)所所均收入是湖北省的2.65倍。所以湖北省的會計師事務(wù)所的數(shù)量已嚴重超過了其經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（二）從業(yè)人員數(shù)量少，會計師事務(wù)所規(guī)模小 盡管全國現(xiàn)有執(zhí)業(yè)的注冊會計師有17萬多，但在湖北省350多家會計師事務(wù)所中，注冊會計師的人數(shù)在10人以下的有280家，占全部事務(wù)所的80%，這與中央提出發(fā)展30萬注冊會計師的目標相比，有很大的差距，造成了事務(wù)所結(jié)構(gòu)趨同，服務(wù)單一，低端市場過度單一，在競爭激烈的情況下造成了中小規(guī)模會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的困難，“做大”戰(zhàn)略很難開展。

（三）核心領(lǐng)導能力差，管理能力弱 在湖北省內(nèi)，一些合并后的會計事務(wù)所由于規(guī)模的擴大，管理上的漏洞也在不斷增加，導致事務(wù)所整體效益難以提升，結(jié)果就造成事務(wù)所規(guī)?！皵U大”了，卻始終不能使事務(wù)所“強”起來。

（四）合并企業(yè)文化之間存在沖突 不同的事務(wù)所有不同的管理風格和文化理念，兩個不同的事務(wù)所必然帶來不同文化的沖突，造成企業(yè)核心競爭力難以凝聚。另外，合并企業(yè)的抗風險意識也相對薄弱。

此外，湖北省會計師事務(wù)所也面臨著職業(yè)環(huán)境和擴展能力差等很多問題。由此可以看出，湖北省會計師事務(wù)所在實施做大做強戰(zhàn)略的過程中離做大做強都還有很大一段差距。因此有必要對其具體化的執(zhí)業(yè)環(huán)境進行分析，才能更好的實施戰(zhàn)略。

三、湖北省注冊會計師行業(yè)SWOT分析

為了明確湖北省注冊會計師行業(yè)在實施做大做強戰(zhàn)略過程中內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)SWOT分析的內(nèi)容，結(jié)合湖北省會計師事務(wù)所實施該戰(zhàn)略的實際現(xiàn)狀，對其行業(yè)環(huán)境分析如下：

（一）注冊會計師自身的優(yōu)勢（S） 第一，湖北省內(nèi)不乏優(yōu)秀人才。湖北省作為教育創(chuàng)造人才以及項目的中心地區(qū)，培養(yǎng)了一大批優(yōu)秀的注冊會計師人才，這對于壯大注冊會計師行業(yè)隊伍有積極的意義，為做大做強戰(zhàn)略的實施提供最核心的血液，為戰(zhàn)略更好的實施提供了可能。第二，良好的品牌優(yōu)勢?？蛻糍徺I會計審計服務(wù)時，不像購買一般商品那樣，憑借感官就能分辨商品的質(zhì)地，而是通過事務(wù)所在行業(yè)中的信譽、以及提供的服務(wù)來體現(xiàn)。如，2009年人均業(yè)務(wù)收入中排名全國第31位的武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所，由于擁有較高的信譽度，不但能夠留住老客戶，而且能夠吸引更多的新客戶，擴大了事務(wù)所的規(guī)模，增強了競爭力。第三，創(chuàng)新能力比較強。湖北省注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“省注協(xié)”）創(chuàng)新監(jiān)管機制，于2006年4月啟用對會計師事務(wù)所鑒證報告實行備案及加貼防偽標識管理，事務(wù)所執(zhí)業(yè)秩序和執(zhí)業(yè)質(zhì)量顯著好轉(zhuǎn)，市場監(jiān)管更為及時有效。創(chuàng)新業(yè)務(wù)服務(wù)，學習國外的經(jīng)驗，開展適應(yīng)市場需求的業(yè)務(wù)。近年來省內(nèi)引入了訴訟會計、大中專院校年報審計等業(yè)務(wù)，使其事務(wù)所收入較快地增長，在競爭中占有優(yōu)勢地位。同樣通過技術(shù)創(chuàng)新如利用計算機進行審計也可以降低成本，提高效率，減少審計風險。

（二）注冊會計師自身的劣勢（W） 第一，自身的道德水平較差，無序競爭現(xiàn)象嚴重。由于在審批手續(xù)上的不嚴謹以及監(jiān)管部門無力把關(guān)，致使一部分不誠信的注冊會計師進入該行業(yè)，事務(wù)所過多過濫。在湖北省飽和的市場條件下，有些事務(wù)所為了求得生存，采取一些不正當?shù)奈璞仔袨?，拉攏客戶，以致于在相關(guān)專業(yè)服務(wù)中處于被動狀態(tài)，順應(yīng)客戶，使得整體素質(zhì)不斷下降。第二，執(zhí)業(yè)范圍單一，新業(yè)務(wù)領(lǐng)域開拓緩慢。目前湖北省會計師事務(wù)所的大部分收入來自審計收入，服務(wù)對象眾多的會計咨詢以及稅務(wù)代理和商業(yè)咨詢等所涉及的領(lǐng)域很少，從而使其在信息技術(shù)方面失去了商機。第三，注冊會計師斷層現(xiàn)象嚴重。據(jù)不完全統(tǒng)計，湖北省前百家事務(wù)所注冊會計師中，60歲以上的注冊會計師占全省注冊會計師隊伍的65%，40歲以下占20%，年齡結(jié)構(gòu)比例嚴重不協(xié)調(diào)，碩士以上學歷的注冊會計師僅占20%。由于軟件的原因，大量的事務(wù)所不同程度存在審計程序、手段、方法等方面的問題，特別是一些小規(guī)模的事務(wù)所無力承擔大額的業(yè)務(wù)，導致錯失良機，影響事務(wù)所的發(fā)展。因此使得做大做強戰(zhàn)略很難在中小規(guī)模事務(wù)所中開展。

（三）注冊會計師行業(yè)的外部機遇（O） 第一，廣闊的市場空間。自我國加入世貿(mào)組織后，我國會計市場正式對外全面開放，湖北省內(nèi)注冊會計師因此也有了全球化服務(wù)的機會，而不僅局限于國內(nèi)市場。服務(wù)領(lǐng)域不斷擴大，有利于促成做大做強戰(zhàn)略在國際市場上的推廣。第二，制度法規(guī)支持。中注協(xié)頒發(fā)了《關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意見》和《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》等法規(guī)，為做大做強戰(zhàn)略提供了法律支持。另外省注協(xié)也頒發(fā)了符合地區(qū)要求的行政法規(guī)，召開了以相關(guān)戰(zhàn)略為主題的論壇，提出做大做強是經(jīng)濟發(fā)展的需要，是注冊會計師行業(yè)必然的選擇。

（四）注冊會計師行業(yè)的外部威脅（T） 第一，我國現(xiàn)行制度還存在不少問題。（1）監(jiān)管機構(gòu)權(quán)責不明，政府監(jiān)管部門權(quán)力過大。從總體上看，以外部監(jiān)管為主，但監(jiān)管部門之間職責權(quán)限不清楚，權(quán)力重復(fù)設(shè)置。（2）會計師事務(wù)所市場準入制度不夠完善，導致了現(xiàn)有的委托模式是上市公司的經(jīng)營者全權(quán)委托注冊會計師并支付審計費用，這樣經(jīng)營者既是被審計單位又是委托人，股東大會就形同虛設(shè)。而注冊會計師相對于公司來說就不是獨立的。（3）監(jiān)管依據(jù)不足，我國目前沒有明確政府監(jiān)管注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容、時間、監(jiān)管人員資格、監(jiān)管辦法等。這些制度上的問題如果得不到根本解決，容易出現(xiàn)管理混亂、道德風險，機制的不健全將會使事務(wù)所誤入不規(guī)范化的組織形式，從而導致事務(wù)所的規(guī)模無法擴展，做大的基礎(chǔ)沒有建立，更談不上做強。第二，行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境差。（1）由于市場競爭激烈，一些地方和部門以犧牲服務(wù)質(zhì)量干擾市場競爭秩序為代價，出臺各種規(guī)定，壓低收費，有的機構(gòu)亂掛牌，亂設(shè)分支機構(gòu)，影響機構(gòu)的聲譽并擾亂當?shù)貙徲嬍袌龅闹刃颉＃?）輿論環(huán)境較差。外界對會計活動缺乏了解，常常將一切不規(guī)范行為都劃歸為注冊會計師造假，事實上這是不妥的，降低了注冊會計師在公眾心目中的形象，降低了職業(yè)誠信度。而要更好的實施做大做強戰(zhàn)略，與執(zhí)業(yè)相關(guān)者和公眾的信任度是密不可分的，沒有他們的支持，其業(yè)務(wù)服務(wù)范圍將受到很大的局限。第三，外資會計師事務(wù)所的威脅。中國加入WTO既為本土的會計師事務(wù)所提供了機會，同時也使外資事務(wù)所融入了中國市場。外資事務(wù)所的進入，在原本已飽和的市場中繼續(xù)增加供給量，勢必會縮小本土會計師事務(wù)所的市場范圍，這也使得做大這一戰(zhàn)略在整體上更難以開展。

四、湖北省注冊會計師行業(yè)做大做強戰(zhàn)略實施的建議

針對湖北省注冊會計師行業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，以及所面臨的外部機遇和威脅，筆者就注冊會計師行業(yè)做大做強戰(zhàn)略實施中的一些問題提出相關(guān)建議，以更好地推廣和實施做大做強戰(zhàn)略。

（一）制定有本省特色的人才培養(yǎng)機制，提供人才支撐 行業(yè)做大做強，人才是根本?！吨袊詴嫀焻f(xié)會關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見》中提到要用5至10年的時間，培養(yǎng)1000名能夠承擔國際化業(yè)務(wù)的高級專業(yè)人才和大型事務(wù)所高級管理人才。國際會計師事務(wù)所一向堅信擁有高素質(zhì)的人才，合理分配崗位，就可以提升事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。所以，他們利用很好的用人機制，吸引大批優(yōu)秀人才加盟。而國內(nèi)會計師事務(wù)所在此方面行動滯后，很少推出有吸引力的人才招聘政策，員工對事務(wù)所難有歸屬感。因此，湖北省內(nèi)的高管層應(yīng)該學習國際事務(wù)所的文化，培養(yǎng)人才儲備意識，制定明確的人才戰(zhàn)略，發(fā)揮省內(nèi)人才資源優(yōu)勢，采取切實措施吸引優(yōu)秀畢業(yè)生進入事務(wù)所，消除現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。另外，根據(jù)湖北省事務(wù)所多，人員分布廣，需求差異大，人員素質(zhì)參差不齊的特點，省注協(xié)人才培訓工作力求做到因人施教、因材施教、分類施教，滿足行業(yè)低、中、高端不同層次執(zhí)業(yè)人員的需要。除了實踐學習培訓，培養(yǎng)新會計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)人才，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，還要加大開展行業(yè)黨建與注冊會計師職業(yè)道德培訓教育的力度，幫助會計師事務(wù)所加強內(nèi)部整改，完善自律制度，力爭使會計師事務(wù)所上檔次、上規(guī)模、上臺階。

（二）增加服務(wù)項目，擴寬服務(wù)領(lǐng)域 湖北省大部分會計師事務(wù)所仍以傳統(tǒng)的會計、審計為主，其他業(yè)務(wù)收入比重很小。從我國經(jīng)濟發(fā)展看，從事咨詢服務(wù)大有可為。事務(wù)所在保持原有會計、審計和稅務(wù)等傳統(tǒng)服務(wù)的同時，應(yīng)向咨詢和代理服務(wù)領(lǐng)域拓展，不斷實現(xiàn)服務(wù)創(chuàng)新。同時要注重利用網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段，為客戶提供自身特色的服務(wù)，快速拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模，實現(xiàn)低成本擴張的目的。

（三）建立健全的事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機制 加強內(nèi)部治理，是實現(xiàn)做大做強的重要基礎(chǔ)。湖北省內(nèi)很多事務(wù)所內(nèi)部管理機制不完善、不科學，影響了事務(wù)所的穩(wěn)定運行和健康發(fā)展，省注協(xié)在指導、監(jiān)督事務(wù)所內(nèi)部治理機制的建設(shè)和執(zhí)行時，應(yīng)避免激進和“一刀切”的方式。對于有一定治理基礎(chǔ)、管理能力比較強的事務(wù)所，按照中注協(xié)的有關(guān)規(guī)定，只需對其內(nèi)部治理狀況進行評價和監(jiān)督即可。對于內(nèi)部治理基礎(chǔ)薄弱、規(guī)模小的事務(wù)所，省注協(xié)應(yīng)加強培訓和教育，積極貫徹《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，推動形成誠信、合作、平等、友好的事務(wù)所合伙文化。依靠合理的制度，事務(wù)所能夠凝聚人才，保護股東和員工的合法權(quán)益，合理處理遇到的各種問題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展。

（四）合理利用聯(lián)合與兼并方式，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營 隨著大型企業(yè)的迅速崛起、經(jīng)濟全球化進程的加快，對會計師事務(wù)所提供國際服務(wù)的需求將不斷增長。湖北省內(nèi)會計師事務(wù)所由于數(shù)量多，規(guī)模小，就應(yīng)該采用強強聯(lián)合、中小聯(lián)合、兼并收購及發(fā)展集團會計師事務(wù)所等方式，增強參與國際競爭的能力，不斷壯大自身實力，擴大業(yè)務(wù)范圍，走規(guī)?；?jīng)營之路。通過合并可實現(xiàn)優(yōu)勢互補，資源共享，吸收更多人才，增加分支機構(gòu)數(shù)量，取得更多業(yè)務(wù)資格，擴大業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)收入規(guī)模，提升市場占有率，增強抗風險的能力。很多國內(nèi)的大型會計公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，是經(jīng)過無數(shù)次合并的結(jié)果。事務(wù)所之間實行強強聯(lián)合的合并有利于其迅速做大做強。湖北省會計師事務(wù)所要做大做強，實行“強強聯(lián)合”是一條行之有效的方法。

（五）利用相關(guān)政策法規(guī)應(yīng)對國際競爭 湖北省內(nèi)不乏有大量的國際會計師事務(wù)所，并且憑借其完善的自治體制，占據(jù)了省內(nèi)審計的主要市場。國內(nèi)事務(wù)所僅僅依靠事務(wù)所自身的發(fā)展，短期內(nèi)無法實現(xiàn)“做大做強”的目標，所以，充分利用政府相關(guān)部門出臺的有利于事務(wù)所整合的措施，來應(yīng)對國際事務(wù)所的激烈競爭，不但自身要“做大”而且要“做強”。政府出臺的相關(guān)事務(wù)所整合的措施，使會計師事務(wù)所由小所向大所變更的行為更加明顯，政府對于做大做強明確的支持態(tài)度將有利于戰(zhàn)略的實施。

五、結(jié)論

注冊會計師行業(yè)要做大做強，除了依靠自身的發(fā)展，還需要政府、注冊會計師協(xié)會以及公眾的大力支持。雖然這一戰(zhàn)略的實施難度很大，但隨著經(jīng)濟發(fā)展的需要，注冊會計師行業(yè)做大做強是必然趨勢。湖北省會計師事務(wù)所要在充分發(fā)揮自身優(yōu)勢和外部機遇的基礎(chǔ)上，合理消除自身的劣勢和積極應(yīng)對外部的威脅，積極地順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要來使自身做大做強，以在中國乃至國際上更好地體現(xiàn)其經(jīng)營特色。

［1］溫玲：《我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀與發(fā)展前景》，《河北工程技術(shù)職業(yè)學院學報》2004年第6期。

［2］王恩山：《審計師變更、政府支持與審計質(zhì)量——注冊會計師行業(yè)做大做強戰(zhàn)略實施效果檢驗》，《經(jīng)濟經(jīng)緯》2011年第1期。