張蕓蕓

摘要：會計分析是以會計核算和報表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價的經(jīng)濟管理活動。會計分析的主體包括權(quán)益投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機構(gòu)和其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財務(wù)報表，需要不同的信息，采用不同的分析程序。

關(guān)鍵詞：會計分析；企業(yè)財務(wù)管理；會計政策；會計估計

中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）23-0138-02

一、會計分析與方法

會計分析是指根據(jù)會計核算提供的會計信息，應(yīng)用一定的分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營過程及其經(jīng)營成果進(jìn)行定量和定性的分析。會計分析的結(jié)果是進(jìn)行會計預(yù)測和會計考核的主要依據(jù)。會計分析方法是對單位一定時期的經(jīng)濟活動的過程及其結(jié)果進(jìn)行剖析與評價，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題及缺陷，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，以便在以后的經(jīng)營活動中進(jìn)一步加強管理、提高經(jīng)濟效益所采用的專門方法。其目的主要在于發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗、評價業(yè)績、改進(jìn)提高。

會計分析方法包括：

1.定性分析。是指分析人員運用自己的主觀判斷，對企業(yè)的資金成本、利潤等方面進(jìn)行分析的一種方法。它一般適用于缺乏歷史會計資料或其它資料的分析。常用的定性分析方法有：調(diào)查分析法和經(jīng)驗分析法。

2.定量分析。是指運用統(tǒng)計技術(shù)，考察事物的規(guī)定性，從而把握事物性質(zhì)的一種分析方法。常用的定量分析方法有：比較分析法，時間序列分析法和因果分析法等。

3.靜態(tài)分析。它是對已發(fā)生的經(jīng)濟活動成果，進(jìn)行綜合性的對比分析的一種分析方法，常用的靜態(tài)分析法有：相對數(shù)分析法、平均數(shù)分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素替換分析法、綜合計算分析法、價值系數(shù)分析法等。

4.動態(tài)分析。它是對企業(yè)正在進(jìn)行的經(jīng)濟活動進(jìn)行分析的一種方法。常用的動態(tài)分析有：指數(shù)分析法、發(fā)展速度分析法、ABC分析法、平均遞增率分析法，季節(jié)變動分析法、網(wǎng)絡(luò)分析法、移動平均數(shù)分析法和費用效益分析法等。

5.預(yù)測分析。它是對企業(yè)經(jīng)濟活動未來發(fā)展趨勢進(jìn)行分析的一種方法，常用的預(yù)測方法有：最小損益值分析法、最大損益值分析法、回歸分析法、矩陣分析法、決策樹分析法和馬爾可夫分析法等。

6.經(jīng)驗分析法。是指分析人員根據(jù)自己的實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識，對企業(yè)預(yù)測的資料進(jìn)行分析，并作出評價判斷的一種方法，它的方法有專家意見法、歷史類比法和直覺測定法。

二、會計分析在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用問題研究

（一）界定關(guān)鍵性的會計政策與會計估計

財務(wù)報表分析的主要目的之一在于評估公司對于一些關(guān)鍵性因素與風(fēng)險的管理成效。而與關(guān)鍵性因索有關(guān)的交易，其會計處理方式直接影響到會計利潤的表現(xiàn)，因此在會計分析中，分析人員應(yīng)先界定與關(guān)鍵性因素及風(fēng)險相關(guān)的會計政策與會計估計有哪些，并評估其是否合理。例如，在租賃業(yè)務(wù)中，出租設(shè)備租賃期終了時的殘值估計，直接影響到價格與租賃合同的簽訂，從而正確的估計是一項關(guān)鍵性因素，因為殘值多寡直接影響到賬面上的利潤與資產(chǎn)。如果高估了殘值，公司就面臨未來大額沖銷的風(fēng)險。評估管理當(dāng)局在重要會計項目上所享有的會計彈性程度，由于各產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵性因素不同，因此所屬企業(yè)在其關(guān)鍵性會計政策與會計估計方法所享有的彈性便有所不同。有的會計政策與會計估計必須受到會計準(zhǔn)則的束縛，有些則具有很大的彈性。銀行業(yè)的信用風(fēng)險管理是關(guān)鍵性因素之一，對于如何估計壞賬，管理當(dāng)局卻享有很大的彈性；軟件開發(fā)行業(yè)也可以自由選擇在哪一個階段將其開發(fā)費用資本化?？梢?，不同產(chǎn)業(yè)因關(guān)鍵性因素的不同，管理當(dāng)局在重要會計處理上所能得到的彈性空間也不相同。若是管理當(dāng)局在關(guān)鍵性因素的會計處理上沒有彈性，則會計信息對于了解該公司實際狀況的幫助就相當(dāng)有限。相反，如果企業(yè)有很大的彈性的話，會計數(shù)字就有相當(dāng)?shù)男畔摿μN含其中，此時管理當(dāng)局的誘因與心態(tài)就值得深入了解了。

（二）提高對會計分析重要性的認(rèn)識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把會計分析作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法和手段來認(rèn)識，在企業(yè)中建立科學(xué)的會計分析制度，并通過分析不斷提高企業(yè)管理水平。財務(wù)管理人員要認(rèn)識到搞好會計分析是發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑，要努力搞好會計分析，不斷提高分析質(zhì)量，為改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益提供科學(xué)可靠的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的會計分析制度。以制度來規(guī)范，企業(yè)會計分析工作不失為一種較好的舉措。盡管一些企業(yè)目前已建立了會計分析制度，但還很不健全。在企業(yè)中應(yīng)設(shè)立專門的會計分析崗位，配備專門的會計分析人員；應(yīng)在制度中明確財務(wù)分析的目的、任務(wù)，明確會計分析人員的目標(biāo)和責(zé)任；應(yīng)在制度中明確對分析工作質(zhì)量的要求。不論是方法的選擇，還是指標(biāo)的確定，企業(yè)應(yīng)有科學(xué)和統(tǒng)一的規(guī)范，深入實際調(diào)查研究。會計分析要在報表資料齊全和充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上編寫。企業(yè)財務(wù)人員要充分運用多種科學(xué)分析方法，為企業(yè)提供有理有據(jù)，富有說明力和建設(shè)性的會計分析報告。要經(jīng)常深入實際，經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，分析要有的放矢、講求實效、針對性強，反映問題直截了當(dāng)。加強事前預(yù)測分析，提高資金使用效果。企業(yè)會計要從以往的事后反映和監(jiān)督的舊框框中解脫出來，開展事前預(yù)測和決策。決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，關(guān)系到企業(yè)的命運。決策的制定來源于科學(xué)的預(yù)測。會計人員要用準(zhǔn)確的資料、科學(xué)的方法做出會計預(yù)測，當(dāng)好企業(yè)的參謀。提高財務(wù)人員素質(zhì)，不斷適應(yīng)會計分析工作的要求。如前所述，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的會計分析崗位，培養(yǎng)專門的會計分析人員，既要注重培養(yǎng)其基本的財務(wù)分析能力，以及對內(nèi)及對外報表等會計分析數(shù)據(jù)來源合理修正的能力，也要注重培養(yǎng)其綜合分析能力，充分發(fā)揮會計分析在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

（三）分析收入與利潤之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗企業(yè)獲利能力與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟波動與市場風(fēng)險，企業(yè)的成本費用低，盈利水平高，經(jīng)營有方。又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業(yè)務(wù)的“主體性”；數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益；大于1的，說明發(fā)生了其他業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負(fù)債數(shù)得出流動比率，從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負(fù)債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力。一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價值。利潤操縱是利用了會計應(yīng)計制的特點，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費用必然引起下期費用升高；提前確認(rèn)收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。

（四）基于公司治理的會計分析體系

各利益主體與會計分析會計分析為評價企業(yè)的治理提供了相關(guān)依據(jù)，基于理性生人的假設(shè)，各利益主體都會追求自身利益最大化。在現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境中，任何一家公司的治理都離不開各利益主體的影響。因此，基于相關(guān)利益主體的治理模型，公司會計分析受到以下幾個相關(guān)利益主體的影響。（1）股東。股東作為企業(yè)的所有者，在制定企業(yè)財務(wù)目標(biāo)時所考慮因素也最多，實現(xiàn)股東財富最大化成為他們所追求的最高目標(biāo)。因此，在會計分析時，往往會選擇影響股東利益的每股收益和每股凈資產(chǎn)兩個指標(biāo)來體現(xiàn)。我們知道每股收益=凈利潤/普通股數(shù)，每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益普通股數(shù)。每股收益高低反映潛在的經(jīng)營實績和盈利預(yù)測，并且綜合反映公司獲利能力。而每股凈資產(chǎn)因其是用歷史成本計量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力，其高低僅為每股市價提供參照。所以，對于普通股東來講，為了多得眼前利益，就不考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益。往往在稅后利潤分配中很難做到留存收益和股利分配的合理兼顧，也不關(guān)注公司的資產(chǎn)質(zhì)量，特別是對債權(quán)人等其他利益相關(guān)者顧及不夠。（2）債權(quán)人。債權(quán)人雖不直接參與企業(yè)經(jīng)營決策，但企業(yè)的興衰成敗直接關(guān)系到該債權(quán)本金和收益能否如數(shù)歸還的問題。所以債權(quán)人希望企業(yè)保守性經(jīng)營，只能投資于一些低風(fēng)險、穩(wěn)健型的項目或行業(yè)，同時要求企業(yè)保持良好的資金結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)膬攤芰?。因此，債?quán)人進(jìn)行會計分析時，往往關(guān)注有關(guān)企業(yè)償債能力的指標(biāo)。股東和債權(quán)人還共同關(guān)注企業(yè)的獲利能力和長期發(fā)展能力。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有：銷售凈利率、銷售毛利率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)有銷售增長率、資本累計率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。作為企業(yè)利益相關(guān)者的職工和政府來說，其對公司會計分析的關(guān)注程度要低于股東和債權(quán)人。（3）職工。職工是企業(yè)財富的創(chuàng)造者，其目標(biāo)是企業(yè)利潤的最大化。因此，對職工來說，他們需要的能夠使自己獲得更大收益的企業(yè)利潤的保障。（4）政府。在倡導(dǎo)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)發(fā)展必須考慮員工就業(yè)、國家稅收、資源配置及環(huán)境保護(hù)等社會因素?；诖?，企業(yè)應(yīng)考慮社會效益，注重企業(yè)目標(biāo)與社會責(zé)任的一致性，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。該財務(wù)目標(biāo)，既要做到投資者資本有效增值最大化，員工期望薪金收入最大化，還要滿足政府期望的社會貢獻(xiàn)最大化和公眾期望的社會責(zé)任與績效最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部CPA考試委員會.財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

[責(zé)任編輯王莉]