山東鋁業(yè)職業(yè)學(xué)院 徐艷清

1905年由L. R. Dicksee提出的對企業(yè)內(nèi)部控制的研究最早起源于內(nèi)部牽制的概念，并為企業(yè)內(nèi)部控制的研究奠定了基礎(chǔ)，而42年之后，AICPA下屬的審計程序委員會在《審計準則暫行公告》中提出了內(nèi)部控制的概念。而41年之后，也就是1988年，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念正式形成。官方對其所下的定義是“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機總體,包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序3個部分[1]。”

1986年, 我國財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，首次在我國使用了內(nèi)部控制制度。其后的多年,我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度，一直處于不斷的完善之中。

伴隨著經(jīng)濟全球化，我國中小企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險與競爭壓力趨向于多樣化和復(fù)雜化。而我國處于社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展還不是十分成熟，對企業(yè)的內(nèi)部控制方面的研究仍然處于起步階段。如何使中小企業(yè)在眾多競爭中得以立足，值得政府以及相關(guān)部門加以深思。本文分析了我國目前中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以及出現(xiàn)問題的原因，對加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的途徑提出了幾點建議，希望對今后中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究提供有價值的支持。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

第一，中小企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的認知程度不夠深刻。相當(dāng)一部分企業(yè)沒有做到按企業(yè)的具體情況制定完善的、成文的內(nèi)部控制制度。也有一部分企業(yè)雖然制定出了制度，但是沒有在實際工作中得以落實，實際上是在搞形式主義。這樣的企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制足夠的認識，對企業(yè)內(nèi)部缺乏適當(dāng)?shù)募钆c約束。在國有企業(yè)表現(xiàn)比較突出的是，一部分企業(yè)管理者在企業(yè)虧損時不能承擔(dān)責(zé)任，而是由國家來承擔(dān)，此外，當(dāng)前一大部分國企人事政策存在漏洞，為一些靠裙帶關(guān)系進入單位的人開了大門，使得內(nèi)部控制很難實施。很多企業(yè)也沒有站在一定的高度，對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門予以分析，從而制定出合理的內(nèi)部控制制度。

第二，目前我國中小企業(yè)的管理者仍然是一些來自未受過正規(guī)專業(yè)教育的人員，很多是我們常說的暴發(fā)戶。這些管理者沒有接受過專業(yè)的培訓(xùn)，所能達到的管理水平是有限度的。由于缺乏先進的理論指導(dǎo)，很多中小企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置仍然無法擺脫計劃經(jīng)濟體制的影響，從而使企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)臃腫，管理層次繁雜，而工作效率卻不高。此外，企業(yè)各部門之間也很難做到及時良好的溝通，出現(xiàn)問題不能及時反映并解決。長此以往，企業(yè)很難在激烈的競爭中立足。

第三，企業(yè)文化是一個企業(yè)形成自身特色的靈魂，并且是吸引員工并且鼓勵員工的重要手段。根據(jù)調(diào)查，諸如王府井百貨大樓的“一團火”精神，即用大樓人的光和熱去照亮、溫暖每一顆心，其實質(zhì)就是奉獻服務(wù)；西單商場的“求實、奮進”精神，體現(xiàn)了以求實為核心的價值觀念和真誠守信、開拓奮進的經(jīng)營作風(fēng)。公私分明，善惡分明的企業(yè)文化將有利于穩(wěn)定員工并提高工作效率。然而，目前我國相當(dāng)一部分企業(yè)沒有充分認識到企業(yè)文化的重要性，忽視企業(yè)文化的建設(shè)對企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用。甚至有相當(dāng)一部分企業(yè)管理層推出企業(yè)文化的理念，卻沒有與該企業(yè)的實際情況相結(jié)合，只停留在形式主義的層面上[2]。

第四，投資者對企業(yè)制度的重視程度在一定程度上影響著企業(yè)制度的制度和發(fā)展方向。而目前我國投資者風(fēng)險意識相對比較淡薄，而且對內(nèi)部控制的不夠重視,從而導(dǎo)致企業(yè)自身對內(nèi)部控制也不夠重視。實際上，企業(yè)只有內(nèi)部控制健全并且具有一定的成效，它的運作才有可能有條不紊，其風(fēng)險才有可能降到最低[3]。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因

我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在一定的不足，這與諸多因素是相關(guān)聯(lián)的。首先，我國政府對于企業(yè)內(nèi)部管理的重要性已經(jīng)有了一定的認識，但是，目前我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀告訴我們，我國的企業(yè)內(nèi)部管理體系還沒有形成完善并且規(guī)范的體系，自上而下的部門對于企業(yè)內(nèi)部管理方面的政策難免會出現(xiàn)認識不夠一致，所使用的術(shù)語不同，而規(guī)范的對象也不同。這就造成了企業(yè)對于政府以及相關(guān)部門的要求不知如何選擇，而政府下達的政策也很難得到有效的回應(yīng)。

其次，我國會計信息存在嚴重失真的情況，這是一個不可回避的問題。財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》為企業(yè)內(nèi)部會計控制的開展提供了依據(jù)和支撐。但是，由此也引發(fā)了一些問題。內(nèi)部會計控制在實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部控制整體工作的一個部分，是企業(yè)內(nèi)部控制這個包括理念、機理、程序、方法在內(nèi)的復(fù)雜體系的具體化的一個方面。而我國目前的企業(yè)，特別是中小企業(yè)只關(guān)注內(nèi)部會計控制，卻忽視在整體上考慮問題。造成制定以及推廣內(nèi)部控制制度的盲目性和局限癥。此外，我國向企業(yè)推行政策，使其加強內(nèi)部控制，從某種意義上說，是政府從國家或者社會的角度出發(fā)，制度的制度。而忽視了企業(yè)的發(fā)展需要。企業(yè)的發(fā)展與改革，都是從追求利益的角度出發(fā)的。而政府的政策如果違背了企業(yè)追求增加價值這一原則，就很難使政策得以實行。這恐怕是企業(yè)在加強內(nèi)部控制關(guān)注中出現(xiàn)形式主義的根本原因。

第三，企業(yè)的基本要素是人。我國一向倡導(dǎo)一切政策的制定、實施，都從人的角度出發(fā)，即“以人為本”。然而，在現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度體系中卻沒有充分體現(xiàn)“以人為本”的理念。我國的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》中提出“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)”。這就誤導(dǎo)了員工，使其沒能明確自身其實是內(nèi)部控制的主體這一個事實。

第四，企業(yè)內(nèi)部控制是一個龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要很多具備一定資質(zhì)的人共同協(xié)作才能完成。中小型企業(yè)的管理層權(quán)利的界定非常重要。他們具有經(jīng)濟決策的獨立性和權(quán)威性，但是也要保證權(quán)利不能過大，否則可能導(dǎo)致其權(quán)利濫用，影響內(nèi)部控制的效率。在內(nèi)部控制中把握“度”的問題，在中小型企業(yè)加強內(nèi)部控制中起到重要的作用。內(nèi)部控制關(guān)鍵在于對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)以及從事經(jīng)營管理活動的個人的實施不同方面的控制。而這個對象受控制的程度同樣也是很難把握的，這也是內(nèi)部控制難以操作的原因之一。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容相當(dāng)比較繁多，涉及企業(yè)運營的不同環(huán)節(jié)和流程，完整的掌控內(nèi)部管理需要一套統(tǒng)一并全面的內(nèi)部控制制度，從而規(guī)范企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)營相關(guān)的各種行為，以指導(dǎo)企業(yè)的管理層的管理行為有所依據(jù)，有所指引。我國的企業(yè)內(nèi)部管理尚未形成一致的管理制度，而依賴中小企業(yè)自行探索出一套科學(xué)的內(nèi)部管理制度存在一定難度。這需要豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風(fēng)。然而，我國中小型企業(yè)的管理層素質(zhì)并不是非常高，因此，以一定的高度制定科學(xué)的內(nèi)部管理制度，以及落實到實際工作中都具有一定的難度。

最后，我國目前中小型企業(yè)的內(nèi)部控制工作不到位的原因在一定程度上也是由于獎罰機制的不健全。就當(dāng)前的社會發(fā)展程度而言，人們的思想還沒有達到自覺自愿很好完成任務(wù)的境界，因此，在開展工作中，獎罰機制是有效實施的保障，當(dāng)然在內(nèi)部控制的過程中也是重要的環(huán)節(jié)。在我國的中小企業(yè)中，獎罰機制卻是一個工作的薄弱環(huán)節(jié)。為數(shù)不少的中小企業(yè)，只是表面上響應(yīng)號召，設(shè)置了內(nèi)部控制制度，但是卻沒有真正組織人員去考核該制度是否適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展，是否具有可行性，是否可以被有效實施等等。企業(yè)內(nèi)部管理過程中，表現(xiàn)突出與不突出的個人都不能引起管理層的注意，因此，這也是我國中小型企業(yè)內(nèi)部管理工作不力的原因之一[4]。

3 加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展很大程度上依賴于中小型企業(yè)的快速發(fā)展，這些企業(yè)為我國的社會經(jīng)濟進步貢獻了很大的力量，因此，如何加強中小型企業(yè)內(nèi)部管理，要求我們?nèi)ヌ剿饔行У耐緩胶筒呗浴?/p>

3.1 樹立科學(xué)的內(nèi)部控制制度的目標

目前，我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制目標相對較低，甚至相當(dāng)一部分企業(yè)將會計的內(nèi)部控制與企業(yè)的內(nèi)部控制混在一起，認為內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容就是保證企業(yè)會計資料的安全性、合法性與合理性,或者是保證企業(yè)的正常的生產(chǎn)活動。顯然，伴隨著我國加入世界貿(mào)易組織，這樣的目標和定位是不可取的。因此，在未來我國的企業(yè)內(nèi)部控制中，要學(xué)習(xí)和借鑒國外先進模式，結(jié)合我國的具體情況，從我國中小型企業(yè)的發(fā)展需要出發(fā)，樹立適應(yīng)我國企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制目標。

3.2 明確我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制這個體系所包含的內(nèi)容繁多，涉及的內(nèi)容也比較廣泛。然而，就我國目前中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度而言，內(nèi)容相對比較單調(diào)，也有一定的局限性。內(nèi)部控制制度往往集中在會計領(lǐng)域。實際上，中小型企業(yè)要想實現(xiàn)在規(guī)模上和技術(shù)上的突破，必須站在一定的高度，對企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的運行、組織機構(gòu)設(shè)置以及人員配置有一個總體的把握和控制。因此，中小型企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展目標進行調(diào)整，以實現(xiàn)一定的突破。

3.3 企業(yè)內(nèi)部需要建立完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制的有效實施需要有一定的制度作為保障和支撐。因此，建立合法、合理、科學(xué)的控制體系在落實內(nèi)部控制工作中起著重要的作用。其中，企業(yè)運營機制中所涉及的各個部門、各個機構(gòu)都應(yīng)該有合理的授權(quán)，分別為一個共同的控制目標努力的同時也強調(diào)各自的職責(zé)，以保證企業(yè)中的各個環(huán)節(jié)、各個部門都能得到有力的控制和監(jiān)督。財務(wù)的管理在企業(yè)的整體運行中占有至關(guān)重要的位置，企業(yè)的各項收入和支出都應(yīng)該以合理科學(xué)的方式收入編制。在體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標的基礎(chǔ)上，做好財務(wù)的管理。并且定期進行執(zhí)行效果與目標的比對，及時發(fā)現(xiàn)問題，查明原因問責(zé)到底，對工作疏忽的員工采取適當(dāng)?shù)膽土P措施。除此之外，我國的中小型企業(yè)處于一個競爭異常激烈的環(huán)境中，它們由于自身管理層素質(zhì)和規(guī)模的約束之下面臨更大的生存壓力，特別是經(jīng)濟全球化進程不斷加快，我國中小型企業(yè)的技術(shù)和管理模式等等方面面臨著更大范圍的沖擊。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度需要根據(jù)外部經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化做出適時的調(diào)整，并且發(fā)掘創(chuàng)新點，以適應(yīng)新環(huán)境對內(nèi)部控制的要求，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制制度以更好的方式服務(wù)于企業(yè)[4-6]。

4 結(jié)語

中小企業(yè)的內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，這些企業(yè)謀求新的發(fā)展和突破必須面臨和探討的問題。而目前我國對企業(yè)內(nèi)部控制的管理還處于起步階段，很多相關(guān)的制度和政策都不成熟，因此，需要企業(yè)自身學(xué)習(xí)和借鑒先進經(jīng)驗結(jié)合自身發(fā)展需要，在樹立明確的內(nèi)部控制目標，積極探索新的途徑來實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的落實與創(chuàng)新。相信在不久的將來，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制會在多方的努力之下上升到一個新的高度。

[1]秦順紅,翁堅.試論我國企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].北京機械工業(yè)學(xué)院學(xué)報,2005,20(2).

[2]杜鴻,劉湘麗.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].陜西師范大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)2006,35(7).

[3]徐煒.企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2011,33(1).

[4]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究,2001(1).

[5]趙霞輝.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].財經(jīng)界,2009(10).

[6]高志軍.企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的問題及完善對策[J].中國市場,2009(35).