○于以軍

（茌平縣財政局 山東 聊城 252100）

論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建

○于以軍

（茌平縣財政局 山東 聊城 252100）

在瞬息萬變的市場環(huán)境下，企業(yè)在運作的過程中面臨各種風(fēng)險，企業(yè)之間的競爭也日益激烈，如何提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力以及企業(yè)的綜合實力是十分重要的工作和任務(wù)。本文首先介紹了內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的意義，然后分析了內(nèi)控機(jī)制的內(nèi)容，最后提出了內(nèi)部控制機(jī)制在構(gòu)建過程中的建議和意見，希望有利于企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 機(jī)制構(gòu)建

內(nèi)部控制制度是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是完善公司財務(wù)制度的必要補(bǔ)充。內(nèi)部控制是由董事會、管理層以及全體員工共同制定的保證企業(yè)資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實和科學(xué)的一套規(guī)章制度、程序和方法。良好的內(nèi)部控制不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的行為進(jìn)行監(jiān)督和約束，保證企業(yè)能夠在正常的軌道上運轉(zhuǎn)，同時還能確保財務(wù)信息和會計信息的安全和準(zhǔn)確性，所以研究現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建具有十分重要的理論價值和實踐意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的意義

在社會化大生產(chǎn)以及分工日益細(xì)化的生產(chǎn)背景下，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分為企業(yè)的正常生產(chǎn)提供了一個穩(wěn)定的制度環(huán)境。內(nèi)部控制機(jī)制的健全與否關(guān)乎企業(yè)的日常經(jīng)營是否順暢。筆者認(rèn)為，構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制主要有以下幾點作用和意義。

1、保證企業(yè)物資財產(chǎn)的完整與安全

完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠確保企業(yè)物資財產(chǎn)上的完整和安全。企業(yè)在采購物資的過程中，通過對采購物品的嚴(yán)格的計量、驗收，能夠保證產(chǎn)品從進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)計劃之內(nèi)就是財產(chǎn)上的完整性。另外，內(nèi)部控制機(jī)制也會約束倉庫管理部門對庫存產(chǎn)品的保管，確保倉庫內(nèi)部物資在數(shù)量、重量和價值方面的安全。

2、保證會計信息的安全、準(zhǔn)確以及真實

完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠保證會計信息在采集、歸納以及整理、分析的過程中以科學(xué)的方法進(jìn)行，從而保證會計信息在處理上的準(zhǔn)確性和客觀性。比如內(nèi)部控制對會計憑證的管理，良好的內(nèi)部控制會約束會計人員在登記會計信息時要以會計憑證為準(zhǔn)，減少白條現(xiàn)象以及因領(lǐng)導(dǎo)面子和情感關(guān)系在會計信息處理時的主觀因素。

3、有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

在現(xiàn)代企業(yè)管理中風(fēng)險主要分為市場風(fēng)險、社會風(fēng)險等。市場風(fēng)險主要指消費群體偏好的變化、競爭者的變化以及替代品和相關(guān)品的風(fēng)險?？萍嫉陌l(fā)展使得各種技術(shù)有新的改進(jìn)，對原有技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備來講構(gòu)成威脅。社會風(fēng)險主要指企業(yè)的運轉(zhuǎn)是在社會這個大環(huán)境中進(jìn)行的，主要包括法律、自然環(huán)境等風(fēng)險。

二、現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的主要內(nèi)容

1、風(fēng)險管理

風(fēng)險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的內(nèi)容之一，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制機(jī)制有效地聯(lián)系在一起，使得企業(yè)從內(nèi)部管理上對風(fēng)險進(jìn)行有效識別、管理和控制，是降低風(fēng)險損失的有效辦法。風(fēng)險管理的內(nèi)容主要有：第一，對風(fēng)險進(jìn)行識別。根據(jù)業(yè)務(wù)不同確定可能遇到的各種風(fēng)險，如上文提到的社會風(fēng)險、市場風(fēng)險以及技術(shù)風(fēng)險等等。第二，對風(fēng)險進(jìn)行評價。風(fēng)險與不確定性是緊密聯(lián)系在一起損失的，對風(fēng)險進(jìn)行評價就是根據(jù)市場環(huán)境以及內(nèi)部運作和管理對風(fēng)險發(fā)生的概率進(jìn)行評價，并且對風(fēng)險可能造成的進(jìn)行評估。第三，確定規(guī)避風(fēng)險的方案。應(yīng)對風(fēng)險的方法有很多，企業(yè)應(yīng)該組織管理人員和相關(guān)人員對應(yīng)對風(fēng)險的方案進(jìn)行評價，確定規(guī)避風(fēng)險最小成本的方案。另外，如果企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，應(yīng)該成立風(fēng)險管理部門或者小組，將風(fēng)險管理工作視為日常工作。

2、控制措施

在諸多控制措施中授權(quán)是最為重要和主要的控制手段?，F(xiàn)代企業(yè)尤其是大企業(yè)來講，合理授權(quán)是比較明智的選擇。企業(yè)在實施授權(quán)的過程中需要注意以下原則：第一，權(quán)利與責(zé)任對等原則。在授權(quán)的過程中不僅要對該職位的權(quán)利進(jìn)行詳細(xì)的解釋和說明，還要對該職位對應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，保證權(quán)責(zé)對等。第二，權(quán)利與被授權(quán)人的綜合管理能力相匹配。管理者在授權(quán)的過程中一定要對被授權(quán)人的工作能力熟稔于心，在授權(quán)的過程中要考慮到被授權(quán)人的背景知識和工作經(jīng)驗。第三，一些關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的職務(wù)不能由一人承擔(dān)。如在工作過程中出納和記賬人員不能由一人承擔(dān)；與銀行進(jìn)行較大金額的業(yè)務(wù)時必須由至少兩人對領(lǐng)款、點驗安全入庫的整個過程負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)賬需要設(shè)立專人檢查和考核等等。另外，要保證企業(yè)的責(zé)任劃分到具體的工作人員，一旦出現(xiàn)錯誤就能找到具體的實施人員和責(zé)任人，避免出現(xiàn)責(zé)任人之間相互推諉的現(xiàn)象。

3、信息與溝通

良好的溝通渠道和信息傳遞是提高決策質(zhì)量的最好辦法，是保證企業(yè)穩(wěn)定運作的關(guān)鍵。對于企業(yè)內(nèi)部來講，良好的溝通意味著部門之間能夠無縫隙合作，有效傳遞部門內(nèi)部的運轉(zhuǎn)信息，對可能發(fā)生的問題及時進(jìn)行溝通，將風(fēng)險發(fā)生的可能性和帶來的損失降低到最低。信息傳遞分為自上而下和自下而上兩種，內(nèi)部控制機(jī)制必須保證信息能夠無障礙地進(jìn)行交流和傳遞，減少由于中間過程噪音存在造成的信息失真現(xiàn)象。

4、監(jiān)督和檢查

監(jiān)督和檢查是為了保證企業(yè)各個部門能夠遵守崗位要求，合理并且合法地完成工作任務(wù)和工作職責(zé)。監(jiān)督檢查工作還要對各部門的工作進(jìn)行評價，對出現(xiàn)漏洞以及影響企業(yè)經(jīng)營的活動和環(huán)節(jié)進(jìn)行追究。

三、現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的建議

1、完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，使得內(nèi)部控制在一個寬松、自由、有序的環(huán)境下進(jìn)行。完善內(nèi)部環(huán)境可以從以下幾方面入手。

（1）提高工作人員的內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制制度的實施離不開各個部門的支持，所以提高內(nèi)部控制的順暢性首先要提高全體工作人員的內(nèi)控意識。首先，內(nèi)部控制制度的制定是由董事會、管理層以及基層員工共同完成的，如果一線員工不理解內(nèi)控的目的和內(nèi)容在制定方案時就不能提出有效的方法。其次，內(nèi)部控制是各個部門的任務(wù)，明確內(nèi)控的意義和重要性，有利于提高工作人員的重視程度。企業(yè)提高內(nèi)控意識的方法主要有：針對管理人員的培訓(xùn)采取外部咨詢工作專業(yè)化一對一培訓(xùn)，針對基層員工可以采取內(nèi)部演講方式，即以文件、PPT、郵件的方式進(jìn)行宣傳和學(xué)習(xí)。

（2）企業(yè)文化的建設(shè)。內(nèi)部控制制度的實施效果受到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的影響，作為微觀企業(yè)來講很難去改變外部環(huán)境，只能適應(yīng)外部環(huán)境的變化，調(diào)整內(nèi)部環(huán)境，才能保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。一些大型外企在企業(yè)文化建設(shè)方面非常有見地，有較強(qiáng)的團(tuán)隊精神以及合作意識。企業(yè)每個人的工作責(zé)任非常清楚和明確，大家都有一種不能讓問題出現(xiàn)在自己職位上的意識，所以在工作過程中能夠及時與上下游部門交流和溝通，都希望通過部門之間的緊密合作部門效益，從而整個部門獲得獎勵。

2、完善財務(wù)控制系統(tǒng)

（1）優(yōu)化預(yù)算管理。預(yù)算控制時財務(wù)控制的首要環(huán)節(jié)，預(yù)算是對未來一段時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所需人力、物力和財力的預(yù)測和計劃。企業(yè)在預(yù)算的過程中需要編制營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算以及籌資預(yù)算等多種報告。提高財務(wù)控制的質(zhì)量就要從資金的預(yù)算管理開始，將內(nèi)部控制方法和手段貫穿預(yù)算管理的全過程。首先，預(yù)算編制。預(yù)算編制是企業(yè)對單位每部各項業(yè)務(wù)活動所需資金的計劃，對人員工資、原材料采購額、生產(chǎn)制造費用等進(jìn)行編制。值得注意的是在編制過程中采用零基預(yù)算方法，一切活動的資金花費從零開始，去除歷史原因造成的浪費現(xiàn)象的發(fā)生，提高投入產(chǎn)出意識。其次，預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行的過程中要進(jìn)行重點監(jiān)督和控制。對所有的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和控制雖然降低了風(fēng)險發(fā)生的概率，但是是一種不經(jīng)濟(jì)行為，所以對重點項目和活動進(jìn)行控制不失為一種兼顧風(fēng)險和成本的管理方法。再次，預(yù)算評價。預(yù)算項目結(jié)束的時候要對整個預(yù)算過程進(jìn)行績效評價，找出哪個環(huán)節(jié)做得好，哪個環(huán)節(jié)超出了預(yù)算，是因為什么預(yù)算導(dǎo)致的超值現(xiàn)象，并形成書面報告形式，吸取教訓(xùn)。

（2）改善基礎(chǔ)財務(wù)工作程序。在日常的財務(wù)工作中要保證完善財務(wù)管理制度，優(yōu)化財務(wù)工作程序，降低會計信息失真的風(fēng)險。首先，引進(jìn)與企業(yè)經(jīng)營相符的會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)的使用，使得會計信息在處理的過程中較少了人為主觀因素造成的錯誤。會計人員只需要根據(jù)原始憑證將基礎(chǔ)會計信息輸入系統(tǒng)，信息就在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行自動處理，并且一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享。SAP、ERP等系統(tǒng)的出現(xiàn)使得財務(wù)部門在處理信息時大大的提高了效率。其次，票據(jù)管理。企業(yè)的資金支出必須有合格的票據(jù)，財務(wù)部門在登記會計信息時要以原始憑證為準(zhǔn)，不得憑借領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或者人情關(guān)系就違反該條款。再次，?？顚Ｓ?。專項資金的管理是內(nèi)部控制容易疏忽的一項工作。企業(yè)存在專項資金在各種活動中私自挪用，一方面說明在申請專項資金時計劃不到位，另一方面不利于資金的控制和管理。

3、建立健全內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成，共同為保障企業(yè)穩(wěn)定的環(huán)境提供條件。健全內(nèi)部審計的作法主要有以下幾方面。

（1）保證審計部門的獨立性。當(dāng)企業(yè)規(guī)模到達(dá)一定程度后就要設(shè)立獨立的審計部門，明確審計各崗位的職責(zé)和權(quán)利。一般的審計部門的層級高于一般的職能部門，審計直屬于董事會控制，這樣保證了審計部門在對各部門的日常工作進(jìn)行審查時，各部門能夠積極配合。另外審計工作不僅僅是對各部門的成本、支出進(jìn)行調(diào)查，還要對部門內(nèi)部的工作流程以及信息保密進(jìn)行調(diào)查。如集團(tuán)公司可以設(shè)定一定的年限對各下屬企業(yè)進(jìn)行內(nèi)審。各企業(yè)必須完全支持和輔助內(nèi)審人員的工作。

（2）提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)直接關(guān)系到內(nèi)審工作質(zhì)量的高低。在工作過程中，內(nèi)審人員要接觸下屬企業(yè)各個部門經(jīng)理和主管，下屬單位和部門可能會存在想提高績效或者改變不好數(shù)據(jù)而討好內(nèi)審人員等思想，所以內(nèi)審人員必須有公正、廉潔的職業(yè)道德，抵制外界誘惑。

四、結(jié)語

變幻莫測的市場環(huán)境使得企業(yè)在經(jīng)營過程中必須做好內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建工作。良好的內(nèi)部控制機(jī)制有利于保證企業(yè)的各項工作順利合法的進(jìn)行，提高企業(yè)抵御內(nèi)部和外部的風(fēng)險，是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的制度之一。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗就內(nèi)部控制制度在完善內(nèi)部環(huán)境、優(yōu)化財務(wù)管理制度以及建立健全內(nèi)部審計制度方面進(jìn)行了詳細(xì)的說明和解釋。

[1]王棣華：現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2006（12）.

[2]陳慧：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對策[J].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004（3）.

[3]萬春英：論企業(yè)審計與內(nèi)部控制[J].金融經(jīng)濟(jì)，2007（18）.