○邱鎮(zhèn)

（北京鐵路局石家莊電務(wù)段 河北 石家莊 050000）

淺議國有鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進辦法

○邱鎮(zhèn)

（北京鐵路局石家莊電務(wù)段 河北 石家莊 050000）

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于提高企業(yè)的管理水平，最終幫助企業(yè)更好地達到自身規(guī)定的經(jīng)營目標。鐵路運輸企業(yè)是我國國有企業(yè)的支柱，是經(jīng)濟生活中重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門，它的發(fā)展對我國的國計民生有著深遠的影響。因此，對國有鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進行分析，并探索完善其內(nèi)部控制制度的方法有著及其重要的現(xiàn)實意義。

內(nèi)部控制 鐵路運輸企業(yè) 現(xiàn)狀 改進辦法

2008年6月28日，我國五大部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》），進一步規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制的各項因素，對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。作為國有企業(yè)的支柱，國有運輸企業(yè)的管理一直是企業(yè)管理的焦點所在。分析國有運輸企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，提出應對政策對提高我國國有企業(yè)的整體管理水平有著重要意義。

一、鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制的設(shè)計與實施直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量與經(jīng)營效果。研究內(nèi)部控制的相關(guān)定義與特征，有助于我們從理論角度分析我國鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足，為我國鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度進一步完善提供理論支撐。

1、國有鐵路運輸企業(yè)的介紹

鐵路是國家進行社會化大生產(chǎn)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，在我國的各種運輸方式中處主導地位。因此，國有鐵路運輸企業(yè)的健康成長直接關(guān)系到國家經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。市場經(jīng)濟體制中的國有鐵路運輸企業(yè)在承擔重大責任的同時，又像其他企業(yè)一樣，面臨著經(jīng)營壓力以及同行業(yè)其他企業(yè)的競爭。

2、企業(yè)內(nèi)部控制的定義和目標

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，關(guān)于內(nèi)部控制的話題被提上日程，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層及全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程?！辈⒔梃bCOSO框架將企業(yè)內(nèi)部控制目標歸納為以下五個方面：一是保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法性與合規(guī)性；二是保證企業(yè)資產(chǎn)（含資金）的安全完整；三是保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實可靠；四是提高經(jīng)營管理的效率和效果；五是推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。國有鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制就是鐵路企業(yè)為了保證企業(yè)經(jīng)營成果及效率、提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績所實施的一系列控制過程。

3、企業(yè)內(nèi)部控制的要素

任何企業(yè)都應當建立完善的內(nèi)部控制體系，只有這樣，企業(yè)才能有效地在單位內(nèi)部進行自我約束、自我調(diào)整、自我評價和自我控制。有效的內(nèi)部控制制度通常包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。其中，內(nèi)部監(jiān)控是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；風險評估是企業(yè)制定內(nèi)部控制策略的前提；控制活動是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是具體的控制措施；有效的信息溝通機制是保證集團企業(yè)上下形成統(tǒng)一的整體的先決條件；內(nèi)部監(jiān)督可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并予以糾正，以保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制是一個完整的體系，五個要素缺一不可。

二、國有鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀分析

作為市場的主體，國有鐵路運輸企業(yè)在參與市場競爭過程中必須有提高風險識別與應對能力的外在壓力與內(nèi)在動力。通過分析國有鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制實施的現(xiàn)狀，我們可以認識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足，進而提出相應的解決辦法，從而提高國有鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營管理效率。下面，我們將從企業(yè)內(nèi)部控制五要素方面逐個分析鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題。

1、內(nèi)部控制環(huán)境相對惡劣

內(nèi)部環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是影響企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的一切外部因素的總和，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保證。具體反映在管理者和其他有關(guān)人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行為上，也反映在管理者的管理理念、經(jīng)營作風上?，F(xiàn)階段，我國鐵路運輸企業(yè)大多管理層思想陳舊，缺乏市場競爭觀念與全面的企業(yè)管理觀念，在經(jīng)營作風上，大多是以利潤為導向，忽視了培養(yǎng)運輸企業(yè)的市場形象與社會責任感。與此同時，不正當競爭與壟斷等外部環(huán)境，也不利于國有鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制的完善。管理層觀念的落后與不利的外部環(huán)境共同作用使得我國國有運輸企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計和實施時存在高風險隱患。

2、缺乏對風險的評估與防范意識

風險評估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，有助于企業(yè)在設(shè)計與制定內(nèi)部控制政策時識別內(nèi)部風險與外部風險，從而有助于企業(yè)的風險控制。由于鐵路運輸企業(yè)在我國的國有地位，使得長期以來鐵路運輸企業(yè)的風險基本上都由鐵道部承擔，鐵路運輸企業(yè)自身缺乏對風險的評估和防范意識，風險意識普遍薄弱。此外，在風險應對方面也缺乏必要的風險防范與風險應對機制，沒有專門的風險管理部門，風險的識別與評估工作分散在不同的業(yè)務(wù)部門進行，存在多頭管理的狀況。這些情況反映在內(nèi)部控制上則是在內(nèi)部控制設(shè)計與實施環(huán)節(jié)缺乏必要的對風險識別與應對的措施，使得內(nèi)部控制應對風險水平降低，從而影響了內(nèi)部控制的實施效果。

3、沒有形成有效的控制活動

控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式，是內(nèi)部控制的具體實施過程。常見的內(nèi)部控制活動有：不相容職務(wù)分離控制；授權(quán)審批控制；會計系統(tǒng)控制；調(diào)節(jié)和復核；財產(chǎn)保護控制；預算控制；營運分析控制；績效考評控制。具體控制活動的設(shè)計與實施直接關(guān)系到內(nèi)部控制的最終效果。

相對于國外運輸企業(yè)，由于我國國有運輸企業(yè)的內(nèi)部控制歷史較短，大多方法都是照搬照抄國外經(jīng)驗，很少設(shè)計實施出具體適合國有運輸企業(yè)的控制活動，使得現(xiàn)階段內(nèi)部控制與我國國有運輸企業(yè)的具體情況很難做到百分之百融合。另外，我國國有運輸企業(yè)的控制活動更新較慢，使得在具體實施中難以做到具體情況具體分析。鐵路運輸企業(yè)很多制度的制定，都是屬于“亡羊補牢”型的，即救火式的，實際工作業(yè)務(wù)中出現(xiàn)了什么，就馬上制定一個制度解決它，缺乏前瞻性。以上內(nèi)部控制活動方面存在的問題，極大地影響了我國國有運輸企業(yè)的內(nèi)部控制的實施效果。

4、信息與溝通不暢

良好的信息與溝通體系的建立可以為企業(yè)整個內(nèi)部控制的有效運行提供信息支持，保證內(nèi)部控制內(nèi)部信息的暢通。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是一個不斷完善與調(diào)整的管理過程，是動態(tài)的、連續(xù)的管理。與其他管理活動相比，內(nèi)部控制對信息溝通的要求相對較高。而國有鐵路運輸企業(yè)由于下屬部門多，層級復雜而且大多行政效率低下。路局和站段及站段所屬車間、職工在信息傳遞時速度會變慢，信息的失真、遺漏、失控等現(xiàn)象時有發(fā)生，使得內(nèi)部控制信息在溝通上存在或多或少的滯后，內(nèi)部控制信息反饋不暢。此外，鐵路運輸企業(yè)在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)構(gòu)建方面意識薄弱，沒有建立具體的信息暢通情況考核指標，直接影響到內(nèi)部控制的設(shè)計與實施。

5、內(nèi)部監(jiān)督與評價不健全

持續(xù)而有效的內(nèi)部監(jiān)督可以使企業(yè)的內(nèi)部控制有效運行并不斷完善，而監(jiān)督也是提高內(nèi)部控制管理水平的重要手段之一。但我國國有鐵路運輸企業(yè)在設(shè)計與實施內(nèi)部控制時，大多將注意力集中在內(nèi)部控制的設(shè)計與實施方面，而忽視了內(nèi)部控制實施效果的監(jiān)督，最終影響到內(nèi)部控制實施的整體效果。

三、國有鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進辦法

1、加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

鐵路運輸企業(yè)實行的是國有產(chǎn)權(quán)制度，在新的市場環(huán)境下難免會有種種缺陷暴露出來。鐵路運輸企業(yè)當前工作的重點應是加快鐵路建設(shè)，提高鐵路運輸承載能力，緩解國內(nèi)運營不足與運力緊張。在外部壓力增加的情況下，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境更多的從企業(yè)內(nèi)部著手，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。鐵路運輸企業(yè)應著力于企業(yè)文化建設(shè)，提高企業(yè)員工的參與意識，避免內(nèi)部控制決策實施中“少數(shù)決定多數(shù)”情況的存在，增加鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度的參與度，以實現(xiàn)更加公平透明的內(nèi)控文化。

2、增強企業(yè)風險識別與風險應對意識

鐵路運輸企業(yè)應在企業(yè)財務(wù)部之外單獨設(shè)立一個風險管理部門。鐵路運輸企業(yè)規(guī)模大、涉及范圍廣的特點決定著其面對著更大的經(jīng)營風險。識別和應對風險應成為鐵路運輸企業(yè)管理中的重點，而這需要單獨的風險管理部門統(tǒng)一規(guī)劃進行。風險管理部門需根據(jù)企業(yè)客觀情況制定適用于各運輸企業(yè)的風險管理標準和政策，在這些政策和標準的指導下，各運輸站或項目部可根據(jù)自己實際情況確立具體的風險管理準則，以此進行風險預警、風險識別、風險分析、風險報告、風險處理等，以全面防范和有效控制可能發(fā)生的風險。

此外，針對風險分析的結(jié)果鐵路運輸企業(yè)應避免盲目“一刀切”的情況，而是需要綜合考慮企業(yè)的風險承受度與全體員工的風險偏好，避免因個人或是小團體決策給企業(yè)帶來損失。

3、完善內(nèi)部控制活動的設(shè)計與實施

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，切實貫徹授權(quán)審批制度，特別要在授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任方面加以規(guī)范。各層級人員應在內(nèi)部控制授權(quán)的范圍內(nèi)活動，防止越權(quán)行為的出現(xiàn)。對于重大事項與業(yè)務(wù)，應當做到集體決策，避免單獨決策給企業(yè)帶來損失。對于決策的制定與修改，應有整套確定規(guī)定，由專人對實施情況進行匯總。在分析鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營效益與效率方面，應該加大計算機管理的應用，避免人工分析的主觀性與隨意性，盡量做到統(tǒng)一標準。

4、完善企業(yè)信息溝通體系建設(shè)

加強信息溝通體系建設(shè)的重點是要加強信息共享系統(tǒng)建設(shè)。信息共享系統(tǒng)建設(shè)，可加速鐵路運輸企業(yè)內(nèi)信息的傳遞和控制，保證各站段的安全、經(jīng)營信息能及時準確地傳遞到鐵路局，鐵路局的意圖也可以得到及時有效下達。

5、建立完善企業(yè)內(nèi)部控制考核體系

企業(yè)的考核體系設(shè)計要落于實處，建立契合企業(yè)客觀情況的考評制度，科學合理地設(shè)置考核指標體系，對鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部的各責任單元與員工的活動與績效記性考評?？荚u應做到按時與客觀，此外應將考核結(jié)果與員工薪酬以及晉升等掛鉤，切實將考核作為內(nèi)部控制的激勵機制，促進內(nèi)部控制活動實施效果提升。

四、結(jié)論

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率的重要手段，是順利實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的保證。國有鐵路企業(yè)也應該針對自身的特點，建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，以在服務(wù)于社會的同時，增強企業(yè)自身的競爭力，為祖國的經(jīng)濟建設(shè)和國計民生做出更大的貢獻。