○左瑞忠

（總政直屬工作部財(cái)務(wù)物資局 北京 100000）

當(dāng)前會(huì)計(jì)人員管理體制存在的問(wèn)題及對(duì)策

○左瑞忠

（總政直屬工作部財(cái)務(wù)物資局 北京 100000）

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)地逐步確立，財(cái)會(huì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面，發(fā)揮著日益重要的作用。但近年實(shí)際工作中“假冒偽劣”財(cái)會(huì)信息泛濫，不僅削弱了財(cái)會(huì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的職能，而且還嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象。其重要原因之一就是我們忽略了會(huì)計(jì)改革體系中的深層次改革，忽略了會(huì)計(jì)管理體制的改革。建立與我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化傳統(tǒng)等社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)，有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)管理體制己成當(dāng)務(wù)之急。

會(huì)計(jì)人員 管理體制 對(duì)策

會(huì)計(jì)人員管理體制是會(huì)計(jì)管理體制的一個(gè)重要組成部分，它是指一定的國(guó)家或地區(qū)在一定的時(shí)期根據(jù)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境介入會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員及其的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)、干涉，控制所做出的一系列制度和機(jī)制的安排，一般包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)限、管理辦法、任職資格、業(yè)務(wù)等級(jí)考核、工作職權(quán)的規(guī)范等。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)人員身份不清

會(huì)計(jì)人員雙重身份，是指會(huì)計(jì)人員一方面作為單位的職工，既要代表單位正確核算、精心理財(cái)，另一方面又要代表國(guó)家對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，制止違法違紀(jì)。從實(shí)際工作看，這種雙重身份往往使會(huì)計(jì)人員難以擺正自己的位置，在單位利益與國(guó)家利益相沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員常處于兩難境地，于是出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的怪現(xiàn)象，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為，一些會(huì)計(jì)人員“屁股指揮腦袋”，自覺(jué)不自覺(jué)地參與做假賬、協(xié)同作弊行為。會(huì)計(jì)人員雙重身份，使會(huì)計(jì)監(jiān)督難以正常進(jìn)行。

2、會(huì)計(jì)人員的人事管理歸屬關(guān)系不順

對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更直接有效的監(jiān)督和保護(hù)長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員既管不到人事任免，也管不到“工資、獎(jiǎng)金、福利”，對(duì)會(huì)計(jì)人員違紀(jì)行為的監(jiān)督處理顯得不夠直接，而會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原則受到單領(lǐng)導(dǎo)的排擠、打擊時(shí)，財(cái)政部門(mén)亦很難對(duì)其實(shí)施有效保護(hù)。會(huì)計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)是上下級(jí)關(guān)系，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)難以履行監(jiān)督職責(zé)。雖然相關(guān)的管理制度、人事制度中有關(guān)于會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)的規(guī)定，而實(shí)際中，會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督無(wú)法落實(shí)。特別是在國(guó)有企業(yè)這個(gè)問(wèn)題十分突出，由于企業(yè)享有充分的勞動(dòng)用工權(quán)和人事管理權(quán)，會(huì)計(jì)人員的人事、工資關(guān)系都在企業(yè)，由于企業(yè)負(fù)責(zé)人支配企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的聘用、工資待遇等均由負(fù)責(zé)人規(guī)定。在這種情況下，要求財(cái)務(wù)人員自下而上監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，確實(shí)強(qiáng)人所難，也就增大了財(cái)務(wù)人員協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)違法犯罪的可能性，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員幫助單位領(lǐng)導(dǎo)違法犯罪的情況。

3、對(duì)違法違規(guī)行為的處置不具有足夠的威懾力

《會(huì)計(jì)法》第五章規(guī)定的法律責(zé)任，大多以情節(jié)嚴(yán)重，造成嚴(yán)重后果為標(biāo)準(zhǔn)，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二節(jié)規(guī)定了會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，用所在單位進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的由會(huì)計(jì)發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)證。在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為，有不少是受單位領(lǐng)導(dǎo)的指使，要求所在單位對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰是難以實(shí)現(xiàn)的。在很大程度上，這條規(guī)定形同虛設(shè)。而以“情節(jié)嚴(yán)重”作為界定標(biāo)準(zhǔn)，通常都得不到嚴(yán)格執(zhí)行，而是從寬處理或不予處理，使得財(cái)務(wù)人員存有僥幸心理。正因?yàn)榉珊蠊粐?yán)重，法律不具有足夠的威懾力，才使得財(cái)務(wù)人員敢冒違法犯罪的險(xiǎn)，而博得領(lǐng)導(dǎo)之歡。如果財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格依法辦事，就可能引起領(lǐng)導(dǎo)的不滿，自身的前途或經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)受到不小的損失。相反，如果他按領(lǐng)導(dǎo)的要求去做，不但不會(huì)有任何損失，反而會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的信賴(lài)和重用，即使有一天事情敗露，也不會(huì)有很?chē)?yán)重的后果。財(cái)務(wù)人員經(jīng)多方考慮，權(quán)衡利弊，通常都會(huì)采取“丟車(chē)保帥”的做法而不能很好地履行監(jiān)督職能。

二、完善會(huì)計(jì)人員管理體制的對(duì)策

1、加強(qiáng)政府對(duì)會(huì)計(jì)人員的宏觀管理

一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理以適應(yīng)企業(yè)資金配置。當(dāng)前企業(yè)的資金配置主渠道，決定了政府必須對(duì)會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理。從國(guó)際上看，一個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理范圍和深度，很大程度上取決于資金市場(chǎng)的特征，如果企業(yè)直接融資是資金市場(chǎng)的主要特征，那么會(huì)計(jì)工作可交由民間社會(huì)管理（包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定）。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，我國(guó)的證券市場(chǎng)有了一定發(fā)展，但企業(yè)資金來(lái)源主要還是銀行（特別是國(guó)有商業(yè)銀行）和國(guó)家投資、銀行在資金的籌集和分配中起著主導(dǎo)作用。由于企業(yè)資金配置的主渠道是間接融資（主要是國(guó)有資金），而不是直接融資，因而尚不具備由民間管理會(huì)計(jì)工作的條件，由政府管理會(huì)計(jì)工作，這是與我國(guó)企業(yè)資金配置的基本方式相適應(yīng)的。

二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理以適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。新修訂的憲法規(guī)定，公有制在我國(guó)的各種經(jīng)濟(jì)成分中占主體地位，這是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)工作，在加強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)管理及實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的作用。在公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作要對(duì)所有投資者負(fù)責(zé)，其中對(duì)國(guó)家資本金保全及增值增效更要負(fù)責(zé)。因此，政府部門(mén)對(duì)包括會(huì)計(jì)人員管理在內(nèi)的會(huì)計(jì)管理工作不能削弱，而要加強(qiáng)，這也是與現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的。

三是要繼續(xù)探索會(huì)計(jì)人員人事制度的改革模式。這是會(huì)計(jì)人員管理體制改革的核心問(wèn)題，而問(wèn)題的關(guān)鍵是要改變會(huì)計(jì)人員“雙重身份”的狀況。當(dāng)前，各地試行的會(huì)計(jì)委派制度是改革會(huì)計(jì)人員管理體制的有益嘗試。會(huì)計(jì)人員的委派制，能較好地解決會(huì)計(jì)人員“雙重身份”問(wèn)題，并符合中紀(jì)委十五屆二次全會(huì)提出的“改革會(huì)計(jì)人員管理體制”精神。我國(guó)國(guó)有企事業(yè)單位法定代表人是政府委派的，需建立科學(xué)的治理機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派正是規(guī)范進(jìn)入市場(chǎng)的法人行為的強(qiáng)力制衡機(jī)制，它可以較好地解決會(huì)計(jì)人員“雙重身份”及財(cái)政部門(mén)對(duì)其執(zhí)法監(jiān)督難問(wèn)題。在委派會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)人員在多元利益主體（投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等）中不屬于任何一方，而是處于多元利益邊緣，實(shí)施特殊服務(wù)行為，肩負(fù)依法公正處理各方利益的使命，這種體制使會(huì)計(jì)人員不會(huì)偏向多元利益主體的任何一方。

四是要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員管理的法制建設(shè)。新修訂的《會(huì)計(jì)法》賦予財(cái)政部門(mén)對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰權(quán)，突出了單位負(fù)責(zé)人、直接主管及會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任。因此要加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)的宣傳教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督檢查和違法處罰。

2、建立健全會(huì)計(jì)人員行業(yè)自律制度

一方面政府要求財(cái)政部門(mén)改變對(duì)會(huì)計(jì)人員管理職能。政府機(jī)構(gòu)要求財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理職能由目前的組織協(xié)調(diào)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)向監(jiān)督檢查、行政管理和信息服務(wù)，這客觀上要求財(cái)政部門(mén)在提高行政效率的同時(shí)，應(yīng)把眾多具體的、繁雜的事務(wù)性工作委托給行業(yè)自律組織去辦理，包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格管理等具體事務(wù)均可由行業(yè)自律組織去完成。另一方面，財(cái)政部門(mén)可建立執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員市場(chǎng)。便于企業(yè)挑選會(huì)計(jì)人才，保證會(huì)計(jì)人員的合理流動(dòng)，具體工作亦可由行業(yè)自律組織去完成。

3、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的管理體制

一是建立會(huì)計(jì)人員委派制。會(huì)計(jì)人員歸屬財(cái)政或?qū)徲?jì)職能機(jī)關(guān)獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)，機(jī)關(guān)和企事業(yè)的財(cái)務(wù)人員都從這里聘用。在一定行政區(qū)域內(nèi)，建立一個(gè)財(cái)務(wù)人員委派單位，任何機(jī)關(guān)企事業(yè)的財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一聘用，不能擅自從非委派單位聘用財(cái)務(wù)人員。用人單位向委派單位繳納聘金，委派單位向財(cái)務(wù)人員配發(fā)工資、資金等一切福利待遇。

二是實(shí)行財(cái)務(wù)人員輪換制。委派單位可以不定期的輪換會(huì)計(jì)人員的工作單位，隨時(shí)檢查受聘人員的工作情況，財(cái)務(wù)人員定期向委派單位報(bào)告工作單位的財(cái)務(wù)狀況（但注意匯報(bào)結(jié)果應(yīng)嚴(yán)格保密），委派單位將檢查情況與財(cái)務(wù)人員的匯報(bào)情況進(jìn)行比較，以強(qiáng)化監(jiān)督制約作用。

4、加大管理力度，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度

首要的是審查任職資格。除了審查業(yè)務(wù)素質(zhì)之外，主要是審查財(cái)務(wù)人員與派駐單位領(lǐng)導(dǎo)之間是否存在需要回避的情形，防止會(huì)計(jì)不公的情形出現(xiàn)，消除會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)共同犯罪的隱患。設(shè)立與改革后的會(huì)計(jì)人員管理體制配套的獎(jiǎng)懲制度，并保證得切實(shí)的貫徹執(zhí)行。對(duì)依法律法規(guī)辦事的會(huì)計(jì)人員，對(duì)其成績(jī)應(yīng)給予肯定，并給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督有突出成績(jī)，并為國(guó)家挽回大量損失的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并大力宣傳，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職能，提高其依法辦事的積極性。對(duì)不履行監(jiān)督職能的，放縱企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的違法犯罪行為，造成國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果的，應(yīng)嚴(yán)厲懲處。

5、用會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容包括：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律等方面的內(nèi)容。愛(ài)崗就是熱愛(ài)本職工作，忠于職守，守職盡責(zé)。敬業(yè)即是自愛(ài)自強(qiáng)。愛(ài)崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的首要前提。只有建立了這個(gè)出發(fā)點(diǎn)和前提，會(huì)計(jì)人員才會(huì)刻苦鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，具備與其職務(wù)相對(duì)稱(chēng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，從而維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的利益。誠(chéng)實(shí)就是實(shí)事求是，不弄虛作假，不欺上瞞下；守信就是遵守自己所發(fā)出的承諾。會(huì)計(jì)人員要誠(chéng)懇老實(shí)，有信無(wú)欺。建立健全會(huì)計(jì)工作的信用，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信品德是事關(guān)會(huì)計(jì)事業(yè)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否順利推進(jìn)的重大問(wèn)題，也是落實(shí)江澤民同志“以德治國(guó)”方略的基礎(chǔ)工程。廉潔是指廉潔奉公，堅(jiān)持原則，不利用職權(quán)損公肥私。自律是指行為主體能夠自我約束，自我規(guī)范。會(huì)計(jì)人員要客觀公正，清正廉潔。廉潔要求會(huì)計(jì)人員經(jīng)得起金錢(qián)、權(quán)力和美色考驗(yàn)，不貪污，不徇私，不挪用公款，不監(jiān)守自盜，要堅(jiān)持原則，依法辦事。

[1]趙玉民：加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理體制[M].浙江大學(xué)出版社，2002.

[2]周麗君：淺談會(huì)計(jì)人員管理體制[M].朝陽(yáng)出版社，2005.