○唐宗榮

（重慶光華控股（集團）有限公司 重慶 400030）

新會計準則對建筑工程企業(yè)會計核算的影響及對策

○唐宗榮

（重慶光華控股（集團）有限公司 重慶 400030）

本文論述了會計核算的含義以及新會計準則的特點，分析了此準則對建筑工程企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響，同時提出了一些加強會計核算的途徑。

淺議新會計準則 建筑工程企業(yè) 會計核算

隨著我國新會計準則的頒布和實施，對建筑工程企業(yè)的會計核算方面產(chǎn)生了一定的影響。會計核算是指“以貨幣為尺度，對企業(yè)、機關、事業(yè)單位等的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預算執(zhí)行的過程與結果進行系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本指標，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的平衡提供可靠的信息和資料”。此外，也推動了我國市場經(jīng)濟的國際化進程。

一、新會計準則的特點

新的會計準則與以往的會計準則相比，體現(xiàn)出新的特點，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、企業(yè)無形資產(chǎn)的變化

無形資產(chǎn)的變化主要表現(xiàn)在對購買研發(fā)項目的會計核算方面。舊的準則未對這一方面做出相關的規(guī)定，而新準則中明確規(guī)定企業(yè)購買的是研發(fā)項目，就是說如果滿足資本化的條件，則表示為資本化支出的條目，若不滿足其條件，則表示為費用化支出的條目。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)的變化

首先表現(xiàn)在對劃分非流動資產(chǎn)條件的轉變。在舊準則當中，對滿足固定資產(chǎn)的條件表達的不夠全面和具體，僅僅依據(jù)同類資產(chǎn)的一般習慣去判斷其出售的可能性。而在新的準則中，對這一標準做了全面具體的分析，即必須符合三個條件：一是完成轉讓的時間限定在一年之內(nèi)；二是企業(yè)決定如何處理該資產(chǎn)；三是與轉讓方簽訂不能毀約的合同協(xié)議。其次，對固定資產(chǎn)的修理支出費用處理方式的變化。舊的準則明確指出，由于修復固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出和費用應在修理的時候歸入當期的損益記錄當中，并且是依據(jù)受益單位的不同進行分類歸入。而在新準則中則對此做出新的要求，若企業(yè)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的大修理支出費用，如果符合確認固定資產(chǎn)的條件，就可以歸入到固定資產(chǎn)的成本之中，并在大修理階段依照原值折舊。

3、企業(yè)存貨標準的變化

首先，存貨的可變現(xiàn)凈值有了新的變化，新的準則對存貨的可變現(xiàn)凈值的標準方面做了大幅度的調(diào)整，明確指出企業(yè)應該根據(jù)資產(chǎn)負債表的事項標準的規(guī)定，判斷此項業(yè)務是否屬于資產(chǎn)負債表的調(diào)整事項，考慮持有存貨的最終目標。如果屬于資產(chǎn)負債表以后的規(guī)范事項，以資產(chǎn)負債表當天獲得的最可靠數(shù)據(jù)評估的價錢為基礎，對將要產(chǎn)生的成本和存貨評估的價錢進行修整。其次，節(jié)約了周轉材料的成本。新準則規(guī)定了新的原則，對承包企業(yè)不再進行獨立的規(guī)定，并取消了攤銷法的使用。

4、企業(yè)收入的變化

首先，對積分處理的獎勵發(fā)生變化。舊準則沒有對此項內(nèi)容作明確的要求，而新的準則對此作了補充，就是把積分獎勵看作業(yè)務銷售的組成和可分割部分，對勞務收入和銷售收入進行分配，并把積分獎勵的價值確立為逐漸增長的收益。其次，以承付托收方式銷售的商品收入的變化。舊準則中提出，企業(yè)應該在商品發(fā)出并且托收手續(xù)辦妥后進行收入確認，而新的準則對此做出更改，對此項收入的確認規(guī)定更為嚴格，即企業(yè)一般在發(fā)出商品且托收手續(xù)辦妥后進行確認。

5、房地產(chǎn)投資的變化

新準則主要表現(xiàn)在對房地產(chǎn)的投資成本的計算模式上，比舊的準則做出更為細致的規(guī)定，如果房地產(chǎn)的投資采用成本方式進行計算，應當一直沿用該辦法直到完成處理，并且假設該投資沒有殘留的價值。

二、產(chǎn)生的影響

1、簡化了工程結算的步驟

舊的會計準則把工程款和收入的確認合在一起核算，即在結算時確認工程結算的成本和收入，建筑工程企業(yè)的會計核算主要表現(xiàn)在成本支出方面，新的會計準則與原來的制度相比，體現(xiàn)了與國際一致的方向，在會計核算的規(guī)范性和相關性方面有了重要的突破。一是獨立核算工程業(yè)務，能準確把握自開工以來累計收到的款項金額以及已結算的工程款；二是分開收入，使施工賬戶能反映出開工以來發(fā)生的工程成本。新的企業(yè)會計準則表明，“工程結算”是作為工程施工的備用而存在的。當工程完工后，“工程施工”中累積的確認和“工程結算”中已辦理結算的款項已經(jīng)發(fā)了毛利和成本的關系。

2、把非貨幣性福利作為職工的薪酬

舊的會計準則沒有形成一個統(tǒng)一系統(tǒng)的職工薪酬概念，對建筑工程企業(yè)的人工成本核算不準確、不完整，處于分散狀態(tài)。新的會計準則以薪酬的實質(zhì)為標準，多角度、全方位地確立了職工薪酬的含義。此外，舊的會計準則中職工薪酬的核算未提及非貨幣性福利這一概念，新的會計準則提出了以下三種情形，把企業(yè)給予員工的非貨幣性福利歸入到職工的薪酬范圍之中，并系統(tǒng)而完整地闡明了會計處理的手段：第一，向員工提供企業(yè)已經(jīng)補貼過的服務或商品。第二，把企業(yè)自己生產(chǎn)的商品或企業(yè)采購的商品作為福利發(fā)放給員工。第三，企業(yè)把所占有的房屋等資產(chǎn)無償提供給員工，員工可以對其使用或租賃。如在第三種情況下，假設某個建筑企業(yè)為10名工作人員每人租賃了一套月租金為20000元的房子，那么企業(yè)每月應做的賬務是：借：管理支出200000，貸：職工薪酬——非貨幣性福利200000。借：職工薪酬——非貨幣性福利200000，貸：其他支出200000。把非貨幣性福利歸入到職工薪酬的范圍，對目前很多建筑工程企業(yè)的“表外福利”現(xiàn)象是一種抑制，同時擴大了企業(yè)職工薪酬的范圍和方式，使企業(yè)與員工的各種薪酬關系更加清晰，也使得建筑工程企業(yè)人工成本被人為控制的情形大大減少。

3、明確了建造合同的分立標準

在建造合同的合并和分立上，新、舊會計準則內(nèi)容基本相同，但是新的準則加入了合同分立的一個標準，即“追加資產(chǎn)的建造”。只要滿足以下任選條件之一，則視為單項合同：第一，在討論該資產(chǎn)追加的造價問題時，原合同的價錢不在考慮范圍內(nèi)。如某個建筑工程企業(yè)與客戶簽訂一項合同，其內(nèi)容是建造一棟教學樓，預計造價是300萬元，預計總成本是150萬元。在履行合同的過程中，客戶決定在原有基礎上建造一個地上的停車場，并且改變原合同的內(nèi)容。因為該地上停車場與原有合同中提出的教學樓在設計和技術上都存在很大的不同，所以此項資產(chǎn)追加的建造應視為一個單項的合同。第二，追加的資產(chǎn)在技術、設計或作用上與原合同包含的一種或幾種資產(chǎn)存在著很大的差別。新會計準則以每項資產(chǎn)建造的成本和收入的可辨性以及確保資產(chǎn)的完整性為出發(fā)點，更加全面、合理地確立了建造合同分立核算的標準，使得建筑工程企業(yè)在確定施工成本和工程收入方面有了更清晰的標準。

4、對企業(yè)業(yè)績的影響

舊的會計準則是在工程期末進行檢查，如果賬面價值大于可收回的金額，則進行減值的準備，在以后的階段如果恢復了價值就可以轉回，但轉回的金額數(shù)目不能多于原提取的金額數(shù)目。新的會計準則規(guī)定，會計從業(yè)人員在準備資產(chǎn)減值的檢測時，首要的是進行判斷，減少的金額確認是資產(chǎn)減值帶來的損失，并且歸入到當期損益中，禁止回轉。這樣會對建筑工程企業(yè)獲得利潤帶來消極影響，特別是在經(jīng)濟危機還存在威脅的環(huán)境下，隨時都會發(fā)生資產(chǎn)減值的危險，而且被確立的減值資產(chǎn)的損失不能回轉也會對企業(yè)的效益產(chǎn)生消極的作用。

三、加強會計核算的途徑

建筑工程企業(yè)的特殊性決定了其財務管理的特殊性，在建筑施工過程中準確收集成本是重點和難點，因為建筑施工不是在車間內(nèi)進行封閉生產(chǎn)，具有人員復雜、距離較遠、范圍分散等特點，屬于開放式的生產(chǎn)模式，因此給會計核算帶來了一定難度。

1、樹立新的理念和意識

新會計準則規(guī)定企業(yè)負責人是會計核算工作的主要責任人。負責人要積極推進新會計準則的貫徹實施，加強責任感和法制觀念。建設現(xiàn)代企業(yè)制度的會計核算機制，建筑工程企業(yè)必須轉變思想，樹立成本和效益的觀念，充分考慮收益和風險的關系，對資源進行優(yōu)化配置，嚴格控制項目成本，按時完成高質(zhì)量的工程。企業(yè)在追求利益的同時，也要承擔一定的社會責任，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的雙贏。

2、提高員工的素質(zhì)

貫徹執(zhí)行新會計準則的重要前提是準確理解和把握新會計準則的內(nèi)容和實質(zhì)。會計核算的專業(yè)人員要學會用新的觀念和方法來提高職業(yè)判斷的能力，解決實際工作中出現(xiàn)的問題。建筑工程企業(yè)的會計核算人員由于工作條件比較艱苦，有時要到施工現(xiàn)場進行會計核算，除了具備堅實的會計核算基礎，還要懂得一定的建筑學知識。為開辟會計核算行業(yè)的新道路，確保財務核算人員辦事公平，企業(yè)要加強對會計核算人員的職業(yè)道德教育，提高會計核算工作的透明度，防范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風險。

3、建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度

由于建筑工程企業(yè)特殊的特征和會計核算的內(nèi)在要求，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控體系就顯得十分重要。內(nèi)部控制是指“在企業(yè)內(nèi)部，為確保業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序”。其意義隨著企業(yè)管理水平的提高和規(guī)模的擴大而逐步豐富和完備，主要包括三個方面，即程序的控制、環(huán)境的控制和會計系統(tǒng)。程序的控制是指企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)等方面存在很大的差異，主要有分權與授權控制、業(yè)務程序批準控制等。環(huán)境的控制包括對環(huán)境的治理和管理，還有高層管理者對內(nèi)控和其重要性的認知態(tài)度及措施。會計系統(tǒng)是指對企業(yè)財務情況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生影響的事件進行處理的一套程序、體系和設施。加強建筑工程企業(yè)的內(nèi)部控制，需要從自身實際出發(fā)，明確目標，改善技術，并在實踐中不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)，改善內(nèi)部控制的作用。

綜上所述，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國很多行業(yè)都逐步與世界接軌，建筑工程企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，參與國際市場的競爭是其必然的選擇和趨勢。新會計準則對建筑工程企業(yè)的發(fā)展具有積極的意義，所以，各個建筑工程企業(yè)應積極把握和應用新的會計準則，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，不斷壯大自身力量。

[1]張溫泉：淺析新會計準則的變化對企業(yè)會計核算的影響[J].企業(yè)導報，2012（4）.

[2]李莎：新會計準則對建筑工程企業(yè)會計核算的影響探析[J].湖南財經(jīng)高等專科學校學報，2010，26（5）.

[3]陳文達：淺析新會計準則下施工企業(yè)會計核算[J].經(jīng)濟研究導刊，2010（8）.