○戚 冰

（深圳市鹽田港集團(tuán)有限公司 廣東 深圳 518000）

關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的探討

○戚 冰

（深圳市鹽田港集團(tuán)有限公司 廣東 深圳 518000）

隨著市場經(jīng)濟快速發(fā)展以及社會對企業(yè)的客觀要求，企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部職能機構(gòu)，以適應(yīng)持續(xù)變化的市場環(huán)境。審計活動是企業(yè)經(jīng)營管理中的一項重要業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是保證企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升、防范和解決審計風(fēng)險的重要手段，當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)加強對審計業(yè)務(wù)的科學(xué)化管理，嚴(yán)格實施內(nèi)部審計方案和程序，創(chuàng)新審計技術(shù)，轉(zhuǎn)變審計理念，提升內(nèi)部審計管理水平。本文通過分析目前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀及存在的問題，為加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平提出了相關(guān)的完善途徑和措施。

內(nèi)部審計 質(zhì)量管理 措施 審計人員

一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的基本概述

1、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的含義及內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理，也可稱之為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是由內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員構(gòu)成的為規(guī)范企業(yè)審計過程、審計內(nèi)容、審計報告等實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，采取科學(xué)的計劃、約束、監(jiān)督、審核、分析及評價等措施來提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動?？梢哉f，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是為內(nèi)部審計機構(gòu)服務(wù)的，其行為主體是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，而客體則是內(nèi)審機構(gòu)和審計人員所從事的具體審計工作。

內(nèi)部審計質(zhì)量管理的主要內(nèi)容包括建立健全內(nèi)部審計組織責(zé)任制度體系，制定科學(xué)可行的審計計劃，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部審計程序，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，采用創(chuàng)新先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，合理配置審計部門資源等。對于某一個具體的審計項目，還應(yīng)針對審計對象的特點，確定內(nèi)部審計質(zhì)量管理控制的具體內(nèi)容。

2、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度基本原則

企業(yè)內(nèi)部審計工作必須遵守一定的審計原則，以引導(dǎo)和約束內(nèi)部審計行為的目的。一是科學(xué)化原則。由于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理所涉及的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，影響因素較為復(fù)雜，因而，有必要對審計質(zhì)量管理的具體內(nèi)容和方法進(jìn)行計劃，明確審計質(zhì)量管理的目標(biāo)和方法，使得企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理措施更為科學(xué)化。二是規(guī)范化原則。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的規(guī)范化，有利于內(nèi)部審計工作持久高效地展開進(jìn)行下去，特別是有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的各個環(huán)節(jié)的控制，通過對審計質(zhì)量管理目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法、措施以及考核指標(biāo)體系等規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，以提高審計報告結(jié)果的可信度和防范審計風(fēng)險。三是全面性原則。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理應(yīng)包括企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全過程、全方位，企業(yè)內(nèi)部審計人員是實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵，全體審計人員的高度參與和重視程度決定了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的水平。審計人員應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級管理、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的方式，積極主動地投入到內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作中來。

3、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的戰(zhàn)略意義

一方面，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是企業(yè)提高內(nèi)部審計績效的重要保證。內(nèi)部審計質(zhì)量的提升體現(xiàn)在以較小的審計投入獲得較大的審計效果，在短期內(nèi)可以獲得良好的審計結(jié)果，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的基本目標(biāo)就是為了服務(wù)于內(nèi)部審計的效率和效益，因而，只要提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作，進(jìn)而能夠有效促進(jìn)內(nèi)部審計效益和效率的提升。另一方面，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是企業(yè)內(nèi)部審計不斷發(fā)展創(chuàng)新的客觀需要。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)推行現(xiàn)代企業(yè)管理制度，需要不斷完善和發(fā)展內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部審計工作的良性發(fā)展，因此，二者是相輔相成，相互促進(jìn)的。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題

企業(yè)內(nèi)部審計工作有利于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的正常合理運行，減少舞弊和浪費的現(xiàn)象發(fā)生，避免企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險，同時，有利于企業(yè)資源合理化配置和充分利用。因而，內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要措施之一，需要不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，目前，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀及存在的問題可以歸納為以下幾個方面。

1、審計計劃不完善，缺乏協(xié)調(diào)性

審計計劃是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部宏觀審計控制、把握企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營方向、提高審計工作效率和質(zhì)量、充分利用審計資源的核心步驟，制定科學(xué)可行的審計計劃，是實現(xiàn)降低審計風(fēng)險、提高審計資源利用率、提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證。當(dāng)前，企業(yè)審計計劃的制定還缺少宏觀性，審計計劃的目標(biāo)、控制方法、管理模式、資源配置等方面均存在不合理的情況，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的效率和效益。同時，審計計劃缺乏一定的協(xié)調(diào)性和科學(xué)性，審計計劃在執(zhí)行過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)缺少對審計對象的及時溝通和協(xié)調(diào)，造成部門間配合不緊密，審計計劃不能被有效地執(zhí)行。

2、編制審計工作底稿不規(guī)范，增加審計風(fēng)險

編制審計工作底稿是指內(nèi)部審計人員需要在審計中對審計記錄和憑證經(jīng)過全面系統(tǒng)地整理，按照審核的程序嚴(yán)格歸納編寫審核中每一個問題的說明書。審計工作底稿是形成審計報告的重要依據(jù)。審計底稿不規(guī)范主要表現(xiàn)在審計記錄表述不清，審計證據(jù)不充足，造成審計風(fēng)險等情況；審計記錄不充分，審計中發(fā)現(xiàn)問題的依據(jù)等事項不全，給審計風(fēng)險評定帶來困難。另外，審計人員和審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人還需通過審計復(fù)核階段對審計問題再次審核，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，但實際工作中，經(jīng)常成了二級或一級復(fù)核，潛在地增加了審計風(fēng)險。編制審計工作底稿的質(zhì)量直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量水平，規(guī)范審計工作底稿是加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵。

3、審計報告缺乏客觀性，審計結(jié)果利用程度有限

審計報告是審計結(jié)果的最終體現(xiàn)，是內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的工作成果，審計報告是評議企業(yè)是否按照國家相關(guān)法律法規(guī)正常運營的重要依據(jù)。當(dāng)前企業(yè)審計報告中存在一些不足之處，例如，審計查出的違規(guī)違紀(jì)行為定性不準(zhǔn)確，審計意見缺少實質(zhì)性的改進(jìn)內(nèi)容，對被審計對象也缺少較為客觀、全面的評價，不能夠全面、透徹、準(zhǔn)確地給予審計評價。另外，目前對于審計報告的結(jié)果利用深度、廣度還十分有限，審計結(jié)果資源還需要進(jìn)一步挖潛其潛在的利用空間。

4、企業(yè)內(nèi)部審計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還需進(jìn)一步提高

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作范圍是整個企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的全過程，審計內(nèi)容十分廣泛。這就要求內(nèi)部審計人員需要具備較高的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)驗，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程十分熟悉，能夠?qū)I(yè)知識背景具有一定了解。目前，內(nèi)部審計人員由于受時間和精力的限制，還需要進(jìn)一步提升自身的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)也應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的有效途徑

1、夯實基礎(chǔ)工作，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系和評價建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計法律法規(guī)體系制度的建設(shè)和規(guī)范工作。國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)提出的基本要求，以及企業(yè)內(nèi)部審計行為應(yīng)遵循的技術(shù)性要求和內(nèi)容，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員必須嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。其次，內(nèi)部審計人員需要明確工作準(zhǔn)則和審計質(zhì)量管理目標(biāo)，以及相應(yīng)的審計權(quán)限、責(zé)任、技術(shù)規(guī)范等。再次，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)增強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力和責(zé)任感，不斷建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系和評價建設(shè)。

2、創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，執(zhí)行質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)化控制

企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法是有效加強審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，也是考核內(nèi)部審計機構(gòu)工作效率和效益的重要尺度。審計技術(shù)方法創(chuàng)新主要是包括應(yīng)用計算機技術(shù)、內(nèi)部控制測評技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)與審計風(fēng)險分析技術(shù)等等，以管理促質(zhì)量，以審計技術(shù)方法創(chuàng)新降低審計風(fēng)險。首先，審計過程管理應(yīng)貫徹以質(zhì)量管理為核心，在審計計劃、實施、報告程序上嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，例如，改進(jìn)審計計劃管理，審計計劃要依據(jù)企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃來設(shè)計制定，用于滿足企業(yè)長期發(fā)展的需求，也是企業(yè)高層管理者對內(nèi)部審計工作的客觀要求。編制審計實施計劃方案時，需要明確編制計劃的基本目標(biāo)，認(rèn)真落實年度計劃的指導(dǎo)思路和重點，確保計劃內(nèi)容的完整性和可行性，包括審計依據(jù)、目的、要求、審計方式、審計程序等。其次，需加強對審計工作底稿的質(zhì)量管理控制，對與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)，作為客觀評價審計事項的根本依據(jù)，堅持客觀公正的原則；審計證據(jù)要來源廣泛，以確保審計證據(jù)充分性。另外，還要強化審計實施管理，包括執(zhí)行審計程序、實施三級審計復(fù)核，報告審核和報批程序等。執(zhí)行質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)化控制，創(chuàng)新審計質(zhì)量管理技術(shù)和方法，有利于企業(yè)降低審計風(fēng)險，加強對企業(yè)內(nèi)部審計資源的控制。

3、控制評價準(zhǔn)則，明確責(zé)任，把握內(nèi)部審計質(zhì)量管理的目標(biāo)

內(nèi)部審計工作的質(zhì)量檢查和評價是由內(nèi)部審計部門來組織協(xié)調(diào)的，其檢查的主要內(nèi)容包括：審計項目的實施計劃及設(shè)計方案；審計過程中形成的審計證據(jù)材料；審計人員在審核過程中所做的審計記錄；審計部門根據(jù)審計報告結(jié)果而給出的審計意見和審計決定等書面文件；被審計單位對審計報告的意見。在對上述材料和內(nèi)容進(jìn)行檢查和評價時，要把握幾項基本原則和重點，一是對審計底稿、審計報告等內(nèi)容與審計計劃、設(shè)計方案的一致性檢查；二是審計記錄內(nèi)容的完整性和真實性檢查；三是對各項審計證據(jù)的充分性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查審核。

4、結(jié)合實際業(yè)務(wù)，加強審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的提高

企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際工作情況，加強審計人員素質(zhì)，為提高審計質(zhì)量管理水平而優(yōu)化審計隊伍。審計資源是企業(yè)內(nèi)部審計活動有效開展的構(gòu)成要素和基本保障，所有的審計過程都必須要有審核人員的全程參與和實施。因此，加強對審計資源的培養(yǎng)也是企業(yè)提供內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計部門可采取措施，確保內(nèi)審部門的獨立性，結(jié)合企業(yè)實際情況，創(chuàng)造適應(yīng)的審計工作環(huán)境；注重對內(nèi)部審計隊伍職業(yè)道德氛圍的營造，不僅提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且關(guān)注于審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)和提升，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)與技能結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

四、結(jié)語

提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員長期不懈的堅持、管理層對于內(nèi)部審計的重視和關(guān)注以及部門間的積極配合和協(xié)助。加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理任重道遠(yuǎn)，企業(yè)要將提升內(nèi)部審計質(zhì)量管理的理念和機制逐步深入到日常經(jīng)營業(yè)務(wù)審計工作中，不斷地創(chuàng)新和發(fā)展內(nèi)部審計質(zhì)量管理技術(shù)和方法，從而切實提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，加強審計成果的充分利用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)不斷完善，更好地服務(wù)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[1]肖菲：構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的探索[J].工業(yè)審計與會計，2011（1）.

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