○秦 虹

（鄭州鐵路局鄭州北車站 河南 鄭州 450053）

經(jīng)濟全球化背景下，社會主義市場經(jīng)濟體系對我國現(xiàn)代企業(yè)會計工作提出了前所未有的要求，建立什么樣的內(nèi)部會計控制制度與企業(yè)行為息息相關(guān)。內(nèi)部會計控制對現(xiàn)代企業(yè)來說十分重要，其不但可以改善企業(yè)的會計信息質(zhì)量，還可以加強企業(yè)防范風(fēng)險的意識，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保護企業(yè)的資產(chǎn)。但目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中也暴露出諸多問題，如內(nèi)部管理松弛、控制弱化、會計造假、財務(wù)報告失真等。因此，強化內(nèi)部會計控制機制，建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部會計控制體系，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理改革和發(fā)展的一項迫切課題。

一、現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部會計控制的意義

所謂內(nèi)部會計控制是運用會計以及相關(guān)的方法，提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的，包括資產(chǎn)保護、保證賬目和財務(wù)報告真實性和完整性的一系列控制措施和程序。加強企業(yè)內(nèi)部會計控制對提高會計信息質(zhì)量、加強會計監(jiān)督、提高企業(yè)管理效率具有重要的作用。我國現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部會計控制的意義主要表現(xiàn)在以下兩點。

1、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性

健全的內(nèi)部會計控制體系能夠?qū)ζ髽I(yè)各環(huán)節(jié)和各流程進行監(jiān)管，有效防范企業(yè)的各種舞弊、違法違規(guī)行為，一定程度上保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，有利于從源頭上減少甚至杜絕腐敗行為的發(fā)生。

2、促進會計信息質(zhì)量的提高，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平

加強企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于保證企業(yè)會計資料的真實性，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性，同時能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，防范經(jīng)營風(fēng)險，有利于處理好企業(yè)內(nèi)部各部門及人員之間的分工責(zé)任和經(jīng)濟利益關(guān)系，促進管理效率的提高?？偟膩碚f，現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是：通過內(nèi)部會計控制保護企業(yè)資產(chǎn)，杜絕舞弊、腐敗行為，通過相關(guān)財會信息識別企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和項目風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率和項目效益，最終促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性的發(fā)展。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)存主要問題

1、內(nèi)部會計控制環(huán)境不完善

目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)仍不夠完善，給企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施造成了較大的障礙，其主要表現(xiàn)在：首先，內(nèi)部會計控制意識淡薄，部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部會計控制僅是用于應(yīng)付相關(guān)部門的檢查和審計，相關(guān)規(guī)定也只是停留于文件形式，使得內(nèi)部會計控制沒有實質(zhì)性作用。其次，內(nèi)部會計控制組織結(jié)構(gòu)不合理，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)都存在一定的問題，部分企業(yè)考慮到行政管理上的方便，仍沿用傳統(tǒng)的組織模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，呈現(xiàn)出機構(gòu)臃腫、管理層次多、多重領(lǐng)導(dǎo)和無人領(lǐng)導(dǎo)等問題，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制各項工作無法順利開展，影響內(nèi)部會計控制的實施效果。再次，崗位權(quán)責(zé)不明，企業(yè)部門、崗位之間的職責(zé)界定模糊，存在不相容部門或職能合并問題，如財務(wù)和審計等設(shè)置在同一部門，財務(wù)部門往往執(zhí)行財務(wù)和會計兩種職能，使得內(nèi)部會計控制失去部門間相互制約和監(jiān)督的作用，影響會計信息的公允性，且容易產(chǎn)生個人舞弊行為。

2、內(nèi)部會計控制活動不規(guī)范

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制活動問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：在預(yù)算控制方面，內(nèi)部財務(wù)控制制度流于形式，失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，“預(yù)算寬余”問題嚴(yán)重，人為降低業(yè)務(wù)收入和利潤預(yù)算，放大成本費用預(yù)算現(xiàn)象普遍存在，預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效的事前、事中控制手段，預(yù)算常會出現(xiàn)一些不確定性費用，導(dǎo)致預(yù)算不能準(zhǔn)確制定、嚴(yán)格執(zhí)行，加上缺乏相應(yīng)的獎懲機制，造成企業(yè)預(yù)算管理失效，預(yù)算失去嚴(yán)肅性；在資金控制方面，存在部門不按照資金計劃執(zhí)行，資金當(dāng)作一種稀缺資源進行哄搶，資金支出的合理性難以把握，造成財務(wù)管理與會計核算分離，失去實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢，致使資金支出存在風(fēng)險，同時沒有明確規(guī)定資金情況報告制度，對企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)資金流入流出不能及時出具資金情況報告，資金監(jiān)控乏力，資金缺口現(xiàn)象時有發(fā)生；在實物資產(chǎn)控制方面，如存貨領(lǐng)用隨意性大，不按規(guī)定憑單領(lǐng)用，存貨的毀損、報廢、短缺、滯銷未作處理，致使成本核算不準(zhǔn)確等。

3、內(nèi)部會計控制信息與溝通不順暢

企業(yè)內(nèi)部信息交流與溝通問題一直是限制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的一個重要因素。當(dāng)前，我國部分企業(yè)各部門之間缺少一個橫向溝通的平臺和縱向的溝通體系，導(dǎo)致部門之間對彼此的內(nèi)部會計控制重點認(rèn)識不清，管理層和執(zhí)行層之間縱向信息溝通不及時，企業(yè)管理者無法及時掌握內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況和效果，同時企業(yè)與外部信息和溝通無法順暢開展，阻礙了企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的完善和發(fā)展。另外，當(dāng)前電算化會計發(fā)展日益完善，一些企業(yè)對電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制仍有待進一步加強，雖然大部分企業(yè)都開始強調(diào)和重視各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制，但在一些硬件的信息系統(tǒng)支撐上仍沒有到位，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制效率低下，效果欠佳。

4、內(nèi)部審計部門功能定位不全，缺乏完善的內(nèi)部控制效果評價體系

目前部分企業(yè)對內(nèi)部審計功能的認(rèn)識不足，內(nèi)審工作難以融入企業(yè)經(jīng)營管理中，或是將內(nèi)部審計看成一個中介機構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以正常開展，內(nèi)審機構(gòu)作用難以發(fā)揮，企業(yè)的合法權(quán)益不能得到保障。一些企業(yè)由于業(yè)務(wù)的特殊性，存在審計范圍廣、耗時長、成本高等特點，企業(yè)為節(jié)約人力、物力和財力，更多的是將對財務(wù)報表的監(jiān)督作為審計的重點，不重視內(nèi)部控制的測試和維護，致使內(nèi)部審計部門無法發(fā)揮真正的作用。另一方面，內(nèi)部會計控制監(jiān)督?jīng)]有形成完整體系，缺乏健全的內(nèi)部會計控制效果評價體系，內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性不強，監(jiān)督效果不理想，沒形成內(nèi)部審計、群眾監(jiān)督和外部審計三位一體的監(jiān)督評價體系，使得內(nèi)部控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行、檢查、考核等缺少激勵機制和約束機制，將不利于內(nèi)部會計控制作用的發(fā)揮。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的建議

1、完善內(nèi)部會計控制環(huán)境

內(nèi)部會計控制環(huán)境是保障內(nèi)部會計控制運行的基礎(chǔ)，沒有良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境，內(nèi)部會計控制目標(biāo)也就無法實現(xiàn)。首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到加強內(nèi)部會計控制的重要性和必要性，提高自身內(nèi)部會計控制意識，以身作則，防止單位內(nèi)部控制制度流于形式，同時做好組織、宣傳工作，全面提升企業(yè)員工內(nèi)部控制意識。其次，企業(yè)應(yīng)本著牽制性、適應(yīng)性、相互協(xié)調(diào)和分工明確的原則建立一個合理的內(nèi)部會計控制組織結(jié)構(gòu)，切實做好不相容職責(zé)相分離，以達到相互制約和監(jiān)督目的，最大限度減少錯誤和舞弊行為。再次，明確各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，明晰授權(quán)機制和崗位責(zé)任制，避免授權(quán)責(zé)任不清，特別是對財務(wù)部門要進行明確的分工，相關(guān)人員不得越權(quán)，也不得失職，避免出現(xiàn)問題難咎其職的現(xiàn)象，使企業(yè)各部門之間形成良好的制衡關(guān)系。

2、規(guī)范內(nèi)部會計控制活動

規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個階段和各個環(huán)節(jié)的控制活動，是保障內(nèi)部會計控制有效實施的關(guān)鍵。首先，改善企業(yè)預(yù)算控制體系，包括完善企業(yè)預(yù)算管理組織體系，設(shè)立預(yù)算管理委員會，明確委員會職責(zé)，各職能部門應(yīng)配合預(yù)算委員會做好業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作；重構(gòu)預(yù)算編制流程，現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制可以采用“自上而下”的信息流程；完善預(yù)算編制內(nèi)容，如銷售預(yù)算、成本費用預(yù)算、人工薪資預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算等；加強預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，落實責(zé)任單位和部門，并制定嚴(yán)格的考核獎懲辦法，以確保年度預(yù)算指標(biāo)全面完成。其次，加強資金的內(nèi)部控制，一方面實行收支兩條線，明確資金收支流程，對所有收入必須集中管理，統(tǒng)一核算，嚴(yán)格資金支付分級審批制度，對資金支出分類管理，分級審批，主要控制采購、報銷費用以及一般性管理的支出，另一方面實時掌握資金動態(tài)，清晰記錄每一項資金收入和支出，并定期做資金收支情況報告，做到對資金的實時監(jiān)控。再次，加強實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制，特別是企業(yè)存貨內(nèi)部會計控制。

3、構(gòu)建高效的內(nèi)部會計控制信息溝通機制

信息溝通機制是否順暢對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施有著至關(guān)重要的作用。首先，企業(yè)應(yīng)建立公開的信息機制，做到財會信息共享，使各部門和管理人員能夠及時、準(zhǔn)確獲得經(jīng)營管理過程中所需的信息，同時有利于加強對企業(yè)財會信息的監(jiān)督作用，有利于完善內(nèi)部會計控制體系。其次，建立信息報告反饋制度，使管理層能及時了解企業(yè)經(jīng)營活動完成狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等，實現(xiàn)信息在部門之間、上下級之間的溝通與反饋機制，防范和減少風(fēng)險。再次，建立內(nèi)部會計控制預(yù)警系統(tǒng)，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤的財會信息，減少人為因素對會計信息的影響，提高財會信息利用價值。

4、完善內(nèi)部會計控制監(jiān)督與評價體系

內(nèi)部會計控制監(jiān)督機制的有效發(fā)揮，可以及時發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，實現(xiàn)從源頭上防止企業(yè)違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。首先，強化企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行有效監(jiān)督和控制，避免內(nèi)部審計流于形式，形同虛設(shè)，包括提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部審計意識、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等，同時注意轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的功能，不應(yīng)僅僅局限于對會計報表、財務(wù)賬目的核查和監(jiān)督，更應(yīng)檢查內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況，防止內(nèi)部控制出現(xiàn)重大漏洞，及時提出內(nèi)部控制的整改和完善意見。其次，形成三位一體的內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系，特別是強化群眾監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)財會信息的透明化，有利于企業(yè)內(nèi)部會計控制的不斷發(fā)展和完善，同時完善企業(yè)內(nèi)部控制效果評價系統(tǒng)，以便對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行全面的調(diào)查和分析，保證企業(yè)財會報告的真實、準(zhǔn)確和完整性。

總之，內(nèi)部會計控制作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)強化內(nèi)部控制制度的重要手段。我國企業(yè)應(yīng)不斷加強內(nèi)部管理，完善內(nèi)部會計控制制度，提高內(nèi)部會計控制的有效性，進而提升企業(yè)競爭力，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

[1]邊國棟：企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（1）.

[2]張莉：企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及完善對策[J].財會通訊，2012（2）.

[3]唐俐玲：探討企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)及完善[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（1）.