○段光杰 李樂思 劉宗壽

（1、95810部隊(duì) 北京 100076；2、96273部隊(duì) 河南 三門峽 472200；3、69064部隊(duì) 新疆 庫爾勒 841000）

會計(jì)信息失真的危害、成因及對策

○段光杰1李樂思2劉宗壽3

（1、95810部隊(duì) 北京 100076；2、96273部隊(duì) 河南 三門峽 472200；3、69064部隊(duì) 新疆 庫爾勒 841000）

本文分析了會計(jì)信息失真的危害性及導(dǎo)致會計(jì)信息失真的原因，然后提出了治理會計(jì)信息失真的對策：加大宣傳教育力度；加大對會計(jì)失信行為的處罰力度；健全制度法規(guī)，完善監(jiān)督職能；提高會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

會計(jì)信息失真 危害 成因 對策

會計(jì)信息失真是指財務(wù)會計(jì)報告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致，包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息對于事實(shí)不完整、不充分。簡單地說，就是會計(jì)信息沒有反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)。會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。

一、會計(jì)信息失真的危害性

1、嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，會計(jì)信用則是這根經(jīng)濟(jì)活動鏈條的基石，若沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)形成的各類社會與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不能順利建立起來，并無法持久維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計(jì)資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且導(dǎo)致國家制定的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)與實(shí)際狀況的背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控和貫徹實(shí)施，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團(tuán)和部門間的信用危機(jī)。

2、侵害會計(jì)資料使用者利益

隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準(zhǔn)確提供會計(jì)資料的要求，不僅是單位會計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)，且越來越廣泛影響到相關(guān)會計(jì)資料使用者，對其及時掌握、全面了解、有效利用，將取得合法權(quán)益的保障。諸如企業(yè)的政府、投資人、股東、債權(quán)人，他們投資的動因在很大程度上取決于公司對外所公布的有關(guān)財務(wù)信息和會計(jì)報表的可信性和真實(shí)性，而會計(jì)不誠信引發(fā)的會計(jì)信息失真，嚴(yán)重扭曲了公司實(shí)際財務(wù)狀況及盈利能力，直接導(dǎo)致投資者的利益不能保障，消減其投資關(guān)注熱情，最終損害國家利益。

3、有損會計(jì)隊(duì)伍自身形象

少數(shù)會計(jì)人員不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計(jì)資料；有的追求利益，享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法律觀念，會計(jì)職業(yè)道德倫喪，以身試法，走上犯罪道路。部分社會中介機(jī)構(gòu)違背準(zhǔn)則，弄虛作假，充當(dāng)被審單位的保護(hù)傘，做出虛假陳述，出具虛假的審計(jì)報告。會計(jì)從業(yè)人員不講誠信，其最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計(jì)崗位，重者將按法律規(guī)定受到法律的制裁，極大地破壞了會計(jì)隊(duì)伍良好形象。

4、危及經(jīng)營主體本身生存

在我國，對上市公司披露的財務(wù)會計(jì)信息，只有8.45%的個人投資者認(rèn)為可信，而所有的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信用為代價，公然違背信用原則，不僅造成財務(wù)混亂，而且人為地喪失了“誠信”這一賴以生存發(fā)展的有限資源，使其步入“物擇其流，適者竟存”的優(yōu)勝劣汰生存法則之中，讓市場逐出競爭的舞臺。

二、會計(jì)信息失真的成因

1、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益使然

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，人們的價值觀念、思想意識日益多元化，利益取舍發(fā)生重大變化，引發(fā)了多領(lǐng)域道德沖突，致使市場主體的競爭與合作精神，在少數(shù)主體部門被扭曲，表現(xiàn)出不講信用和規(guī)則，不擇手段地實(shí)施損人利己的行為，踐踏信用，在“發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)”的名義下變得心安理得，小集團(tuán)利益占了上風(fēng)，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)驅(qū)使下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。

2、會計(jì)失信罰責(zé)不當(dāng)

盡管《會計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生受到了一定的抑制，但總的說來產(chǎn)生會計(jì)虛假信息的風(fēng)險仍然較低?！豆痉ā返?12條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會計(jì)報告的，對直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄稌?jì)法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，威懾力不足。同時，從目前會計(jì)師事務(wù)所的體制上看，90%會計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制形式，而有限責(zé)任制可以使其機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在獲得高額利潤后只承擔(dān)有限的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀上助長了從業(yè)者的冒險心理，必然使C P A在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其客觀公正職能。

3、管理制度不健全，監(jiān)督措施滯后

雖然近年來我國為規(guī)范市場運(yùn)作，陸續(xù)出臺或修改完善了不少法律法規(guī)，如《證券法》、《會計(jì)法》、《禁止證券欺詐行為辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等，這些法規(guī)、制度和準(zhǔn)則的出臺，對遏制會計(jì)造假行為、保證會計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但從實(shí)際執(zhí)行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規(guī)出臺嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預(yù)見性和超前性。一些法律法規(guī)的條文較粗，可操作性不強(qiáng)且執(zhí)行不利，特別突出地體現(xiàn)在對違法者打擊制裁不利，違法者往往以接受行政處分代替承擔(dān)刑事責(zé)任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得等。這在客觀上為虛假會計(jì)信息的滋長提供了溫床。

4、會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，繼續(xù)教育形式單一

由于新的會計(jì)準(zhǔn)則每年不斷推出和修改，加之會計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力普遍較低，會計(jì)人員對新準(zhǔn)則的吸納、掌握、運(yùn)用水平差異很大，不平衡。同時，作為提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的重要平臺會計(jì)人員繼續(xù)教育形式，其培訓(xùn)內(nèi)容、對象和形式缺乏針對性、適應(yīng)性和靈活性，不符合知識更新的要求，故此繼續(xù)教育流于形式，不見成效。會計(jì)人員知識的缺陷，必然導(dǎo)致財務(wù)管理力不從心，在實(shí)際操作中，對會計(jì)的核算原則、方法把握不準(zhǔn)，理解不透，從而導(dǎo)致了會計(jì)信息失真。

三、治理整頓會計(jì)信息失真的對策

1、加大宣傳教育力度是治理會計(jì)信息失真、促進(jìn)誠信建設(shè)的有效途徑

（1）大力宣傳，倡導(dǎo)誠信。誠信應(yīng)該是社會的誠信，它包含社會關(guān)系的各個方面和環(huán)節(jié)，既有自然人的行為，又有法人組織行為，遵循誠信規(guī)則，接受誠信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個完全責(zé)任能力人的行為準(zhǔn)則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延伸。因此，我們都有義務(wù)率先身體力行，對企業(yè)主體而言，把樹立和倡導(dǎo)誠信的經(jīng)營理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟(jì)行為的準(zhǔn)則。

（2）創(chuàng)建社會監(jiān)督平臺。要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會都認(rèn)識到誠信的重要性，強(qiáng)化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚(yáng)誠信為本、操守為重的道德風(fēng)范，才能有效防范會計(jì)不誠信行為的發(fā)生。

2、加大對會計(jì)失信行為的處罰力度是治理會計(jì)失信的重要保障

（1）加大對會計(jì)失信行為處罰力度的總體方法。要結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等使用者導(dǎo)致決策失誤并造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計(jì)信息行為的發(fā)生。整治會計(jì)失信，規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，在對相關(guān)會計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時，應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。

（2）加大對會計(jì)失信行為罰獎力度的主要手段。在工作中，各級財會人員要嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)制度，嚴(yán)肅財經(jīng)經(jīng)紀(jì)律，敢于、善于動真碰硬。對屢教不該、錯誤嚴(yán)重、在弄虛作假中名利雙全的領(lǐng)導(dǎo)財會人員，要根據(jù)會計(jì)信息失真的性質(zhì)差異、危害程度、責(zé)任大小，按照《會計(jì)法》等財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定予以懲處；對那些有“疲軟病”的領(lǐng)導(dǎo)者和會計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決予以撤換；對會計(jì)工作已達(dá)標(biāo)升級的單位，倘若出現(xiàn)會計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)取消其榮譽(yù)稱號，同時要建立健全會計(jì)人員表彰獎勵制度，大張旗鼓地表彰嚴(yán)格守法、執(zhí)法、護(hù)法的會計(jì)人員。

3、健全制度法規(guī)、完善監(jiān)督職能是治理會計(jì)信息失真的重要措施

（1）抓緊對市場規(guī)則的建立和完善，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，在制度上保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠。建立會計(jì)從業(yè)人員個人的信譽(yù)檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的檢查登記，守信者受鼓勵，不守信者受懲罰。發(fā)揮新聞媒體輿論監(jiān)督作用，鼓勵媒體披露失信違約單位和典型，對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。完善監(jiān)督約束機(jī)制，有效防范會計(jì)舞弊和經(jīng)營風(fēng)險，倡導(dǎo)誠信為榮、失信為恥的職業(yè)道德意識，打造誠信有序的社會氛圍。

（2）完善以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督體系，加強(qiáng)各職能部門的協(xié)調(diào)管理，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督。第一，為了有效制止和防范利用會計(jì)報表弄虛作假，提高會計(jì)報表質(zhì)量，投資者憑借手中擁有的資產(chǎn)所有權(quán)按法定程序?qū)?jīng)營者實(shí)施必要的監(jiān)督。第二，財政部門要加強(qiáng)會計(jì)管理力量，對會計(jì)報表和其他會計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督。要盡快理順財政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)稽查、銀行監(jiān)督等方面的關(guān)系，形成綜合性監(jiān)督檢查的合力。第三，要建立健全協(xié)調(diào)有序的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使單位的領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、財會人員各負(fù)其責(zé)，相互制約，有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的形成。

（3）建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理及會計(jì)檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都努力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求，制定會計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明。同時，要積極開展會計(jì)職業(yè)道德達(dá)標(biāo)活動，使其經(jīng)?；贫然龠M(jìn)會計(jì)行為的規(guī)范化，提高會計(jì)職業(yè)道德水平，培養(yǎng)會計(jì)人員職業(yè)道德情感，樹立會計(jì)職業(yè)道德信念，引導(dǎo)會計(jì)隊(duì)伍自我修養(yǎng)提升，將法律的外在約束和道德的內(nèi)在約束結(jié)合起來，共筑法律和道德的防線。

4、提高會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是治理會計(jì)信息失真的根本任務(wù)

（1）會計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會計(jì)信息質(zhì)量的高低。會計(jì)人員需要不斷更新知識，掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的會計(jì)理論，并結(jié)合國家相關(guān)會計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺，加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育力度，促進(jìn)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。把好會計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，切實(shí)提高會計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入的門檻，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實(shí)到會計(jì)隊(duì)伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會計(jì)不誠信行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量。同時，做好會計(jì)職業(yè)道德教育，使其愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持原則，提高技能，參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。

（2）切實(shí)履行單位責(zé)任、主體職責(zé)，維護(hù)會計(jì)人員利益是治理會計(jì)信息失真的重要補(bǔ)充。應(yīng)該看到，現(xiàn)實(shí)中由于會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低劣和道德風(fēng)險誘導(dǎo)的會計(jì)信息失真現(xiàn)象并非為主流，更多的卻是在單位負(fù)責(zé)人授意下被動造假而失真、失信。因此，今后一時期要加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會計(jì)工作秩序，加大治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會計(jì)信息失真現(xiàn)象的力度。同時，進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實(shí)完善法人治理結(jié)構(gòu)及其監(jiān)管，使會計(jì)人員能挺直腰干自覺抵制會計(jì)不誠信行為，敢于對做假賬行為說“不”，從而保持良好的會計(jì)職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，贏取失去的“會計(jì)誠信”。