李 敏，李留坤

（淮北師范大學(xué) 審計(jì)處，安徽 淮北 235000）

高?！靶〗饚臁碑a(chǎn)生的原因及治理機(jī)制探析

李 敏，李留坤

（淮北師范大學(xué) 審計(jì)處，安徽 淮北 235000）

從完善制度、強(qiáng)化監(jiān)督、加強(qiáng)教育和深化改革等方面入手，結(jié)合高校財(cái)務(wù)和審計(jì)工作實(shí)際，探討建立防治高校“小金庫”滋生的長效機(jī)制。

高校；“小金庫”；原因；防治機(jī)制

“小金庫”是指違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留、隱匿各種應(yīng)交收入，或以虛列支出、資金返回等方式將資金轉(zhuǎn)移到本單位財(cái)務(wù)帳外的資金，私存私放，不將資金納入學(xué)校預(yù)算管理，不將收支列入學(xué)校會(huì)計(jì)帳內(nèi)的行為，均屬“小金庫”行為［1］60－61。目前，不少高校都存在“小金庫”現(xiàn)象，“小金庫”不僅會(huì)導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息失真，誘發(fā)和滋生腐敗，而且會(huì)影響高校的和諧與穩(wěn)定，危害高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。為此，必須正視“小金庫”現(xiàn)象存在的危害，剖析其產(chǎn)生的原因，采取切實(shí)有效的措施加以預(yù)防。通過建立健全防治“小金庫”的長效機(jī)制，完善現(xiàn)行制度、堵塞管理漏洞、打防結(jié)合、標(biāo)本兼治，進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和資金管理，為高校有序健康發(fā)展創(chuàng)造有利環(huán)境。

一、高校“小金庫”產(chǎn)生的原因

1.管理不規(guī)范，制度不健全，為“小金庫”的存在提供了空間

一些高校缺乏嚴(yán)格周密的制度規(guī)定［2］72－73，不僅為設(shè)立“小金庫”的人和單位提供了借口，也在管理上為“小金庫”的存在提供了空間。具體表現(xiàn)在：

首先，單位財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制說明、預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)、下放到二級(jí)單位管理的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等財(cái)務(wù)預(yù)算資料，不按規(guī)定報(bào)送給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，造成單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)單位整體經(jīng)費(fèi)的收入、分配、使用情況等無從把握，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目不清，收入來源渠道不明，只能被動(dòng)審計(jì)，更談不上主動(dòng)監(jiān)管。財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)、決算不公開、不透明，使得財(cái)務(wù)收支得不到群眾監(jiān)督和監(jiān)督部門監(jiān)管。以上這些財(cái)務(wù)管理上的不規(guī)范行為，為“小金庫”的滋生提供了空間。

其次，財(cái)務(wù)管理制度不完善、不健全，直接導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)信息失真，為滋生“小金庫”提供了適宜的環(huán)境。例如：有些高校有關(guān)文件規(guī)定：各學(xué)院可從教師課酬津貼中提取一定比例留存，以彌補(bǔ)各二級(jí)學(xué)院管理經(jīng)費(fèi)的不足。校財(cái)務(wù)便據(jù)此規(guī)定，把教師課酬津貼統(tǒng)一打入學(xué)校為各二級(jí)單位在銀行開設(shè)的帳戶上，二級(jí)單位再根據(jù)學(xué)校文件規(guī)定從課酬中提取一定比例的所謂“管理費(fèi)”存放在帳戶上，由此就客觀上形成了二級(jí)學(xué)院的“小金庫”。同時(shí)，校財(cái)務(wù)支出的費(fèi)用，二級(jí)單位可作為收入進(jìn)帳，根據(jù)需要重新開支，這種方式從客觀上又增加了二級(jí)學(xué)院的“小金庫”存在的可能性。由于這種經(jīng)費(fèi)的用途和支出科目與校財(cái)務(wù)有較大差別，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。由此可見，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的不完善、不細(xì)致，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，也產(chǎn)生了滋生“小金庫”的“溫床”。這種制度缺陷所形成的二級(jí)單位的“小金庫”，也給二級(jí)單位管理帶來很多無奈和困境，各二級(jí)單位沒有設(shè)會(huì)計(jì)崗位，無專業(yè)會(huì)計(jì)人員，只有其他教職工兼職代管，由于缺乏專業(yè)知識(shí)，不熟悉國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，從而在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)許多不規(guī)范行為：一是往往出現(xiàn)大量白條入帳；二是報(bào)帳手續(xù)不規(guī)范，如無經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、僅有領(lǐng)導(dǎo)簽字；三是利息費(fèi)用等不入帳，會(huì)計(jì)核算有錯(cuò)誤，造成帳帳不符、賬證不符，賬實(shí)不符的情況。

2.認(rèn)識(shí)上存在偏差，使“小金庫”倍受利益人庇護(hù)

一是部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)上存在偏差，是“小金庫”屢禁不止的重要原因。除了本位利益驅(qū)動(dòng)外，最根本和關(guān)鍵的還是單位一把手對(duì)“小金庫”的危害性認(rèn)識(shí)不足。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為“小金庫”是目前不規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)下的必然產(chǎn)物，其存在具有普遍性，無須“大驚小怪”。還有一些單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象采取默認(rèn)、放任的態(tài)度，認(rèn)為在對(duì)外聯(lián)系工作中，要想辦事順暢等就得要有一些“活錢”，否則，對(duì)外活動(dòng)就無法正常展開。這些認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致“小金庫”屢禁難止。

二是單位職工“本位”主義嚴(yán)重，財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)淡薄。單位“小金庫”資金除了領(lǐng)導(dǎo)開支一部分外，也有用在職工的福利待遇上，部分職工對(duì)單位設(shè)立“小金庫”是知曉的，但為了單位和個(gè)人的利益一般不會(huì)主動(dòng)向有關(guān)部門報(bào)告，這也為“小金庫”的存在提供了“群眾基礎(chǔ)?！?/p>

3.監(jiān)督機(jī)制不配套，或流于形式，是“小金庫”久治不愈的主要原因

首先，目前高校大多都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)中有干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，依據(jù)監(jiān)管制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)應(yīng)作為干部考核、任用的重要參考依據(jù)。目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的情況還不均衡，有些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還不夠經(jīng)常化、常態(tài)化，即使開展了，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也只是作為干部檔案中的一份材料，并沒有起到“報(bào)告”的真正作用［3］115－116。審計(jì)監(jiān)督已變成“審歸審，用歸用，先離后審，先任后審”的格局，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督已流于形式。其次，審計(jì)人員難以獲得相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所必需的數(shù)據(jù)，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)就可能不真實(shí)、不健全。第三個(gè)原因，新任領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)環(huán)節(jié)較為薄弱，這就導(dǎo)致新任領(lǐng)導(dǎo)業(yè)務(wù)能力及管理水平欠缺，不了解自己應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也就不能在年終或任期結(jié)束時(shí)，全面有效地考核領(lǐng)導(dǎo)干部。

總之，“小金庫”現(xiàn)象之所以長期存在，原因在于思想認(rèn)識(shí)不到位，制度不健全，監(jiān)管不得力。為此，應(yīng)建立有效措施，強(qiáng)化管理，構(gòu)建防治高?！靶〗饚臁辈粩嘧躺汀熬弥尾挥爆F(xiàn)象的長效機(jī)制。

二、強(qiáng)化管理，構(gòu)建防治高?！靶〗饚臁遍L效機(jī)制的措施

要徹底杜絕“小金庫”現(xiàn)象，必須建立一整套完善的預(yù)防及治理的長效機(jī)制［4］43－44。針對(duì)上述管理中存在的問題與漏洞，高校應(yīng)采取切實(shí)、有效、可行的措施加以健全和完善，及時(shí)制定有關(guān)制度法規(guī)，完善管理，強(qiáng)化制約，從切斷“小金庫”資金來源入手，消除其產(chǎn)生和存在的主、客觀條件，首先從思想教育入手，消除主觀因素，從制度上加以保證，并切實(shí)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)格監(jiān)督管理，加大懲處力度，多管齊下，杜絕“小金庫”問題的發(fā)生。具體做法主要有：

1.認(rèn)識(shí)到位，從觀念上杜絕“小金庫”的產(chǎn)生

“小金庫”這塊“活錢”，在很多人看來，如果用在調(diào)動(dòng)職工積極性上不是壞事，還能增加福利。然而，從長遠(yuǎn)看，直接影響國家財(cái)政收入，造成經(jīng)濟(jì)秩序混亂，是領(lǐng)導(dǎo)者的特權(quán)，要不得。為此，要加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部思想、法紀(jì)、警示和道德教育，把“小金庫”問題的宣傳教育納入普法、黨風(fēng)廉政教育、公民道德教育之中，用典型案例開展說服教育工作，克服領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理，增強(qiáng)他們的遵紀(jì)守法意識(shí)?！安换钾?、而患不公”，高?！靶〗饚臁爆F(xiàn)象的存在，不僅影響高校部門之間行政經(jīng)費(fèi)分配不均，也影響各單位的正常開支的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至可能危害到學(xué)校和諧穩(wěn)定及各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展。要使部門負(fù)責(zé)人及教職員工充分認(rèn)識(shí)到“小金庫”的危害性，繃緊廉政建設(shè)“高壓線”，樹立正確的價(jià)值觀，增強(qiáng)拒腐防變能力，從思想上抵制“小金庫”問題的發(fā)生，做到從思想認(rèn)識(shí)上防微杜漸。

2.完善制度，措施到位，在實(shí)踐中鏟除“小金庫”存在的土壤

“實(shí)踐出真知”，在長期的整治“小金庫”的行動(dòng)中，我們感覺到“暴風(fēng)驟雨”式的專項(xiàng)治理，不能從根本上遏制或鏟除“小金庫”，必須依賴于制度建設(shè)與體制創(chuàng)新，以及在此基礎(chǔ)上形成的長效機(jī)制。因此，高校在完善相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和資金管理制度的基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，并加強(qiáng)行業(yè)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)力度。同時(shí)，規(guī)范收入分配秩序，逐步建立健全防治“小金庫”的各項(xiàng)制度。例如：相關(guān)職能部門的監(jiān)督制度、學(xué)校師生及社會(huì)群眾舉報(bào)制度、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度、落實(shí)賬戶管理制度等等。在現(xiàn)有規(guī)定中，一些不符合實(shí)際、不健全的地方要及時(shí)修改，力圖通過制度堵塞漏洞，鏟除“小金庫”滋生的土壤和條件。

3.強(qiáng)化監(jiān)督，管理到位，建立多部門協(xié)調(diào)配合的監(jiān)管機(jī)制

強(qiáng)化對(duì)“小金庫”的管理，建立由多個(gè)部門聯(lián)合的監(jiān)管機(jī)制，首先，建立以監(jiān)察部門牽頭，審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門參與的監(jiān)督體系，發(fā)揮法律、行政等各方面的監(jiān)管作用，同時(shí)發(fā)動(dòng)群眾參與監(jiān)督，形成監(jiān)管合力。其次，建立并落實(shí)“小金庫”舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法。要在全校廣大師生中廣泛宣傳，提高全校教職工監(jiān)督本部門“小金庫”的意識(shí)，這種方式可以有效及時(shí)地預(yù)防可能出現(xiàn)的“小金庫”現(xiàn)象。同時(shí)，要理順校、院兩級(jí)單位財(cái)務(wù)管理工作，管理到位，防止某些部門存有隨意花錢的“自留地”。

4.深化改革，查處到位，完善防治“小金庫”的長效機(jī)制

“小金庫”之所以存在，一個(gè)重要的原因是現(xiàn)行財(cái)務(wù)資金管理中存在漏洞［5］59－60，為其提供了資金“來源”。為此，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的職能作用，通過加強(qiáng)預(yù)算、收入、支出、票據(jù)等管理，深化財(cái)務(wù)部門改革。具體措施有：強(qiáng)化預(yù)算單位銀行賬戶管理，禁止多頭開戶；實(shí)行工資卡制度，提高工資支出的透明度；建立財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金結(jié)余備案管理制度，避免專項(xiàng)資金存留某部門，為逃避監(jiān)督而被轉(zhuǎn)移進(jìn)“小金庫”的問題出現(xiàn)。另外，在檢查處理上手軟，是“小金庫”屢查屢犯的重要原因之一，為此，加大對(duì)“小金庫”的懲處力度，把查處“小金庫”納入黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制之中，同時(shí)，認(rèn)真剖析并通報(bào)典型案例，力求達(dá)到“處理一人、教育一批”的效應(yīng)，加大設(shè)立“小金庫”的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)成本，真正使設(shè)“小金庫”的單位和責(zé)任人得不償失，不再為此冒險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

高校“小金庫”現(xiàn)象的存在固然離不開社會(huì)大環(huán)境的影響，有其共性，但也有高校自身財(cái)務(wù)管理中存在漏洞、制度不健全、領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到位、監(jiān)管力度不夠等內(nèi)部原因。深入推進(jìn)高?！靶〗饚臁敝卫矸乐喂ぷ鳎仨殢募訌?qiáng)教育、完善制度、強(qiáng)化監(jiān)督和深化改革等多種實(shí)踐途徑入手，全面構(gòu)建防治“小金庫”滋生的長效機(jī)制。

［1］王韶華.關(guān)于構(gòu)建防治“小金庫”長效機(jī)制的思考［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010（05）.

［2］唐華琳.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題及對(duì)策［J］.中國審計(jì)，2010（10）.

［3］任元明.高等學(xué)?！靶〗饚臁眴栴}探索［J］.會(huì)計(jì)之友，2009（25）.

［4］田泳.對(duì)建立“小金庫”治理長效機(jī)制的建議［J］.中國總會(huì)計(jì)師，2010（10）.

［5］林惠.建立防治“小金庫”長效機(jī)制探析［J］.財(cái)政監(jiān)督，2010（03）.

G40－054

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1671－8275（2012）04－0027－02

2012－06－13

李敏（1973－），女，安徽利辛人，淮北師范大學(xué)審計(jì)處高級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)管理。李留坤（1959－），男，河南洛陽人，淮北師范大學(xué)審計(jì)處處長，高級(jí)工程師。

責(zé)任編輯：何玉付