楊蒙佳

引言

隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的要求?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。

一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡(jiǎn)單協(xié)作和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期，完善于資本主義大機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著資本主義簡(jiǎn)單協(xié)作的發(fā)展，引起了工場(chǎng)手工業(yè)的產(chǎn)生，這時(shí)各種勞動(dòng)的結(jié)合表現(xiàn)為資本的生產(chǎn)力。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的完善，對(duì)生產(chǎn)管理提出了新的要求，資本家為了獲取更多的剩余價(jià)值，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的消耗和支出更加注意核算，因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。

二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

成本會(huì)計(jì)是隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。20世紀(jì)初美國(guó)和西方國(guó)家的許多企業(yè)推行泰勒制度，不僅推動(dòng)了生產(chǎn)的發(fā)展，也促進(jìn)了管理和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了用于成本控制和分析的標(biāo)準(zhǔn)成本法，使成本會(huì)計(jì)的職能從成本計(jì)算進(jìn)而擴(kuò)展到成本控制和分析。第二次世界大戰(zhàn)后，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，生產(chǎn)力水平迅速提高，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力高漲，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，促使企業(yè)成本會(huì)計(jì)不僅要精打細(xì)算，還要為降低產(chǎn)品成本而獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

三、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的階段

第一階段：原始的成本會(huì)計(jì)。原始的成本會(huì)計(jì)，起源于英國(guó)，當(dāng)時(shí)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度，主要是用來(lái)計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。在這期間，英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家已經(jīng)設(shè)計(jì)出定單成本計(jì)算和分步成本計(jì)算的方法，后來(lái)傳往美國(guó)及其他國(guó)家。

第二階段：近代的成本會(huì)計(jì)。近代的成本會(huì)計(jì)，主要是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度，在原有的成本積聚的基礎(chǔ)上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下，成本會(huì)計(jì)就不僅是計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制訂成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制與定期的成本分析。正因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)擴(kuò)大了管理職能，于是應(yīng)用的范圍也從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務(wù)性行業(yè)。

第三階段：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)。今天對(duì)于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇，例如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)就如此定義成本：成本是為了一定目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。從這一定義看，成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容，它還可以包括：勞務(wù)成本、工程成本、開發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。

除此之外由于成本管理的不同目的，則形成對(duì)成本信息的不同需求，使成本有各種各樣的組合。同時(shí)人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)也是日趨深化的，于是，目標(biāo)成本、可控成本、責(zé)任成本、相關(guān)成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現(xiàn)，形成了多元化的成本概念體系。

四、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中存在的問題

成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指構(gòu)成成本要素的有機(jī)組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在許多弊端。1.成本信息失去了相關(guān)性。這是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營(yíng)者手頭的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得不對(duì)稱。因此，最需要成本會(huì)計(jì)信息的經(jīng)營(yíng)者，反而對(duì)成本管理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了一種不相容的感覺，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關(guān)性。2.傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過(guò)程。3.傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過(guò)程。4.從傳統(tǒng)產(chǎn)品成本中無(wú)法獲得制造緩解的信息。5.無(wú)法有效地將成本信息應(yīng)用于管理。6.成本信息的質(zhì)不明確。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)提供的成本數(shù)據(jù)，其提供的是置換成了貨幣價(jià)值的定量信息而不是質(zhì)量信息。因此，需要對(duì)成本狀況進(jìn)行判斷時(shí)，經(jīng)營(yíng)者不得不依賴于金額的高低來(lái)做質(zhì)量好壞的評(píng)價(jià)。7.難以計(jì)算出正確的成本。8.業(yè)務(wù)活動(dòng)、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)的不充分。9.經(jīng)理人員的不懂行導(dǎo)致對(duì)成本信息的不理解。

五、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)

趨勢(shì)之一：時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法這個(gè)方法的特點(diǎn)就是采用估計(jì)的工作時(shí)間來(lái)計(jì)算作業(yè)成本，而不是以調(diào)查確定的工作時(shí)間來(lái)計(jì)算基礎(chǔ)。其做法就是，在實(shí)施將一個(gè)責(zé)任中心的成本分割為若干作業(yè)時(shí)，放棄追蹤而采用估計(jì)，這種估計(jì)與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進(jìn)行估測(cè)，不是像過(guò)去那樣，按員工調(diào)查來(lái)確定分割比例。

趨勢(shì)之二：彈性邊際成本法這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個(gè)部門的責(zé)任，從而有利于加強(qiáng)責(zé)任控制。

趨勢(shì)之三：資源消耗會(huì)計(jì)這種方法的特點(diǎn)就是，它在非金額方面，應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對(duì)象所消耗的資源成本歸于結(jié)集點(diǎn)，為了與計(jì)劃數(shù)量或者標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相比，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，有助于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行成本管理。

六、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

對(duì)策之一：效益成本法所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)來(lái)確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現(xiàn)代成本計(jì)算方法。它的內(nèi)容如下：1.分析成品生產(chǎn)過(guò)程中各種消耗對(duì)企業(yè)內(nèi)部可計(jì)量的直接經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，確定各種效益成本和投資成本等。2.確定耗費(fèi)效益系數(shù)控制支出，同時(shí)確定效益獎(jiǎng)勵(lì)率提高效益。3.采用經(jīng)濟(jì)效益剖析法確定立項(xiàng)核算的效益成本。4.確定效益成本的支出方式。5.設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

對(duì)策之二：節(jié)能降耗法控制成本。節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要選擇，會(huì)計(jì)人員應(yīng)從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對(duì)節(jié)能降耗的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)核算、核算方法進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，尤其是要對(duì)節(jié)能降耗成本的核算的內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內(nèi)容分方法進(jìn)行深入的設(shè)計(jì)。

對(duì)策之三：使用軟件管理方法使用會(huì)計(jì)軟件如會(huì)計(jì)電算化，進(jìn)行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)踐證明，成本會(huì)計(jì)電算化是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。沒有會(huì)計(jì)電算化，新的成本會(huì)計(jì)方法就難以取得實(shí)際效果。

對(duì)策之四：總結(jié)、完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的實(shí)施并不意味著對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會(huì)計(jì)方法，更不是要求成本會(huì)計(jì)高等數(shù)學(xué)化。只要是適應(yīng)我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)方法。