李勤單

審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論中最杰出的成果，設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)創(chuàng)新，在開展審計(jì)工作中，審計(jì)重要性對(duì)于提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

一、審計(jì)重要性之內(nèi)涵

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)重要性做了如下定義：“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策”。正確理解重要性的定義應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

1.重要性是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的

某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要不是針對(duì)審計(jì)人員而言的，而是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的，若某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，那么它就是重要的，反之，就是不重要的。

2.重要性的判斷離不開特定環(huán)境

影響重要性判斷的因素是多方面的，不同企業(yè)面臨的環(huán)境不同，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。這個(gè)特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、所處的行業(yè)、所處的會(huì)計(jì)期間等，例如，某一錯(cuò)報(bào)金額對(duì)某個(gè)企業(yè)是重要的，而對(duì)另一個(gè)企業(yè)來說就是不重要的。并且重要性的判斷還會(huì)因時(shí)間的變遷和客戶的差異而不同。

3.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系

重要性與可容忍誤差之間關(guān)系密切，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

二、審計(jì)重要性之運(yùn)用

在開展審計(jì)工作中恰當(dāng)運(yùn)用重要性原則，一是可以提高審計(jì)效率，二是可以保證審計(jì)質(zhì)量，三是考慮到成本效益原則，可以節(jié)約審計(jì)成本。所以，在審計(jì)計(jì)劃階段，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)要運(yùn)用重要性原則，以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)所允許的誤差范圍。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性原則被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。

1.從兩個(gè)層次來評(píng)價(jià)重要性

一是會(huì)計(jì)報(bào)表層次，由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性。二是賬戶和交易層次，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。它們的關(guān)系是：∑賬戶或交易層次重要性水平=報(bào)表層次重要性水平。

2.重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征

在運(yùn)用重要性原則時(shí)，要注意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)。在許多情況下，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的數(shù)量不重要，但是從性質(zhì)方面考慮則是重要的。比如說：

（1）涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即使金額不大，但是性質(zhì)是嚴(yán)重的，反映了被審單位管理當(dāng)局或其他人員的可信度存在問題。所以會(huì)計(jì)報(bào)表可能潛在著更大的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)視其為重要的。

（2）影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果金額確實(shí)不大，但如果要影響到收益變動(dòng)的趨勢，那么就應(yīng)該引起重視了。某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使原來虧損變?yōu)橛?，那么就具有重要性?/p>

（3）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般情況下，如果現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即使金額小，也應(yīng)引起重視，視為重要的。

另外，小金額錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的累計(jì)，可能也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，所以，也應(yīng)對(duì)此重視。

三、重要性水平的確定

審計(jì)重要性水平不可能確定一個(gè)具體的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)重要性取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。與會(huì)計(jì)上重要性類似，審計(jì)重要性是個(gè)相對(duì)的概念，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位所在的具體環(huán)境加以判斷。

1.判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用

被審計(jì)單位凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)；被審計(jì)單位凈利潤波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型、商品流通企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注利潤。

2.計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種

（1）固定比率法。重要性水平=判斷基礎(chǔ)×固定百分比（%），比如：如資產(chǎn)總額（期末）5000萬元×重要性水平1%=50萬元，則確認(rèn)50萬元以上（含50萬元）為應(yīng)查的重要性金額，50萬元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：①凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時(shí)可用10%，較大時(shí)可用5%）；②資產(chǎn)總額的0.5%-1%；③凈資產(chǎn)的1%；④營業(yè)收入的0.5%-1%。

（2）變動(dòng)比率法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。比如：變動(dòng)百分比為：①＜250萬元；4%②＜2500萬元；2%③＜7500萬元；1.5%④＜12500萬元；1%⑤＞12500萬元；0.7%，假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1.5%）。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

四、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間均成反向變動(dòng)關(guān)系。

1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于抽樣審計(jì)的運(yùn)用，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。在實(shí)際工作中，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加；所以審計(jì)人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來判斷的。其次，在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平。審計(jì)人員在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一因素。

2.重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

重要性水平越高則意味著可以容忍的誤差數(shù)額越大，所以相對(duì)來講，審計(jì)證據(jù)數(shù)量可以少一些。反之，審計(jì)證據(jù)數(shù)量方面應(yīng)該是越多。從質(zhì)的方面來講，則需要證明力越強(qiáng)，可靠性越高的審計(jì)證據(jù)。所以審計(jì)證據(jù)與審計(jì)重要性也是呈反向的關(guān)系。

因此，在審計(jì)工作中我們應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可接受的重要性水平，確定搜集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以便合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量和節(jié)約審計(jì)成本。