武漢工程大學(xué) 袁燕

高校進(jìn)入快速發(fā)展階段，收費(fèi)及財(cái)政撥款大幅度增加，基本建設(shè)支出、教學(xué)設(shè)備采購，辦學(xué)費(fèi)用顯著提高，經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，辦學(xué)風(fēng)險隨之出現(xiàn)。近年來不斷出現(xiàn)的高校職務(wù)犯罪，表明高校在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還很薄弱，內(nèi)部控制的框架必須盡快搭建。

一、高校內(nèi)部控制的目標(biāo)

高校實(shí)施內(nèi)部控制的總目標(biāo)是合理保證高校遵守國家法律法規(guī)，維護(hù)資產(chǎn)安全，提高教學(xué)及科研的效率效果，實(shí)現(xiàn)高校的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、高校內(nèi)部控制的原則

(1)全面性原則：內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程 （縱向）覆蓋高校各部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制 （橫向），不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

(2)重要性原則：高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

(3)制衡性原則：高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在 治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。

(3)適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)與高校的招生規(guī)模、教學(xué)科研范圍、水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

(4)成效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成與預(yù)期效益 ，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。對成效益原則的判斷需要從高校的整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個高校面臨更大 損失，此時仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。

三、高校內(nèi)部控制的組織實(shí)施

高校內(nèi)部各職能部門及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé) 并發(fā)揮積極作用。以高校審計(jì)處、紀(jì)委監(jiān)察、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、基建處、教務(wù)處、組織人事部為核心部門，由學(xué)校黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)施重點(diǎn)內(nèi)部控制。

(一)設(shè)備采購過程控制。

第一，高校應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度。第二，物資采購部門應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競爭的原 則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商。第三，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度。 大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評標(biāo)規(guī)則；一般物資或勞 務(wù)等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)等的采購可以采用直接 購買等方式。 第四、由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對購買物資(勞務(wù))進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。驗(yàn)收過程 中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)及時報(bào)告，查明原因并及時處理。第五、付款環(huán)節(jié)。嚴(yán)格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實(shí)性、合法性和有效性，判斷采購款項(xiàng)是否確實(shí)應(yīng)允支付。 根據(jù)國家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定高校財(cái)務(wù)的實(shí)際情況，合理選擇付款方式，保證資金安全。第三，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查。

(二)固定資產(chǎn)過程控制

第一、在取得每項(xiàng)固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記，制定固定資產(chǎn)目錄，對每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號，按照 單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。 第二、應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，財(cái)務(wù)部門組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查，至少每年進(jìn)行全面清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理。 第三、應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。

(三)基本建設(shè)過程控制

第一、應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù) 的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：可行性研究與決策 （立項(xiàng)環(huán)節(jié)）、概預(yù)算編制與審核 （工程造價 ）環(huán)節(jié)、項(xiàng)目實(shí)施與價款支付 （建設(shè)環(huán)節(jié)）、竣工決算與審計(jì) （竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)）。 第二、組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會、法律等部門的專家對項(xiàng)目建議書和可 行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評審，出具評審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。也可以委托具有相應(yīng)資 質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性研究報(bào)告進(jìn)行評審，出具評審意見。項(xiàng)目評審組成員不得參與可行性研究，委托專 業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評審的，該專業(yè)機(jī)構(gòu)不得參與項(xiàng)目可行性研究.第三、學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程必須有完整的書面記錄，決策失誤應(yīng)實(shí)行決策責(zé)任追究制度。重大工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)學(xué)校決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，任何個 人不得單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見，財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策。第四、工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。在選 擇承包單位時，企業(yè)可以將工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個項(xiàng)目總承包單位，也可以 將其中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設(shè)計(jì)和招標(biāo)設(shè)計(jì)計(jì)劃，將應(yīng)由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。 第五、應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理。工程監(jiān)理人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)操守，客觀公正地執(zhí)行監(jiān)理任務(wù)。經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或 者安裝，不得進(jìn)行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進(jìn)行竣工驗(yàn)收。 第六、財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批 權(quán)限和程序辦理工程價款結(jié)算，不得無故拖欠。 第七、高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程竣工決算的審核，應(yīng)先自行審核，再委托具 有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)；未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。交付竣工驗(yàn)收的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，有 完整的工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，并具備國家規(guī)定的其他竣工條件。驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)編制交付使用財(cái) 產(chǎn)清單，及時辦理交付使用手續(xù)。

(四)人力資源過程控制

遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu) 秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識。并確實(shí)做到因事設(shè)崗，以崗選人，避免因人設(shè)事設(shè)崗。在組織招聘的過程中應(yīng)該關(guān)注以下關(guān)鍵點(diǎn)的過程控制：第一、學(xué)校官網(wǎng)上公布招聘的職位，條件，報(bào)名的時間，地點(diǎn)。第二、組織專家在封閉的環(huán)境下出題，阻斷其與外界聯(lián)系的方式，直至考試結(jié)束。第三、組織報(bào)名考生參加筆試，認(rèn)真核對照片及個人信息，筆試結(jié)束后密封考試者信息，批改試卷。第四、公示筆試成績，按一定比例通知面試優(yōu)秀考生。第五、面試前一天從專家?guī)熘刑暨x專家評委。第六、組織面試，面試開始時，現(xiàn)場抽取面試順序，考生在面試過程中不能講到自己的姓名，只能用考號介紹自己。評委現(xiàn)場打分，面試結(jié)束后公布面試成績。第七、根據(jù)面試結(jié)果，對擬招聘人員進(jìn)行公示。第八、確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動合同。

(五)預(yù)算過程控制

預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致高校行為缺乏約束，預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。第一、學(xué)校應(yīng)該成立預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)全校的預(yù)算核定，預(yù)算管理委員會一般由學(xué)校負(fù)責(zé)人（書記或校長）任主任，總會計(jì)師 （或分管財(cái)會工作的校領(lǐng)導(dǎo)）任副主任，其成員一般 還包括各副校領(lǐng)導(dǎo)、主要職能部門 （財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、校辦、審計(jì)、人事、教務(wù)）負(fù)責(zé)人 。第二、高校內(nèi)部各職能部門、負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制申報(bào)——預(yù)算管理委員會審核、關(guān)注預(yù)算的科學(xué)性和可行性——預(yù)算管理委員會以文件形式下達(dá)本年度全校各部門預(yù)算。第三、學(xué)校全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。第四、批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定．不得隨意調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。主要控制措施：明確預(yù)算調(diào)整條件。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大 差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，嚴(yán)格審批。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn) 行審核分析，集中編制年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對年度預(yù)算調(diào) 整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批，或提交原預(yù)算審批 機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。

(六)高校融資過程控制

第一、一般由財(cái)務(wù)部門根據(jù)學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方 案應(yīng)包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出籌資方案的同時還應(yīng)與其他相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，充分考慮還款能力，財(cái)務(wù)風(fēng)險并在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌資方案。第二、應(yīng)組織相關(guān)專家對融資項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證，可行性論證是籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。一般可以從下列幾個方面進(jìn)行分析論證：籌資方案的戰(zhàn)略評估。只有符合高校發(fā)展需要的籌資方案才具有可 行性。在籌資規(guī)模上，也不可過于貪多求大?；I資方案的經(jīng)濟(jì)性評估?；I資方案的風(fēng)險評估。 第三、籌資方案審批籌資方案審批 審批人員與籌資方案編制人員應(yīng)適當(dāng)分離。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度 （重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)提交教職工代表大會審批）。 第四、要加強(qiáng)融資活動的檢查監(jiān)督，融資活動完成后要按規(guī)定進(jìn)行融資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴(yán)格追究其責(zé)任。

(七)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控制度的重要組成部分，發(fā)揮著重要的作用。通過內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督并發(fā)現(xiàn)高校在管理中的問題，加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對高校的健康可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基規(guī)范》

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》