上海對外貿易學院 王玫君

淺析產品成本項目

上海對外貿易學院 王玫君

與產品的制造相關的耗費構成產品成本，其成本項目包括“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”等?；旧a車間領用，用于產品生產，構成產品實體的材料，作為某成本計算對象的“直接材料”成本項目；生產工人的人工費用，作為某成本計算對象的“直接人工”成本項目；基本生產車間領用一般耗用的材料，車間管理人員的人工費用，車間固定資產的折舊費等應先計入“制造費用——某車間”賬戶借方，期末分配計入某成本計算對象，作為該成本計算對象的“制造費用”成本項目。輔助生產車間發(fā)生的費用計入“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”，期末分配計入某成本計算對象，作為該成本計算對象的“輔助生產費用”成本項目。銷售及管理部門發(fā)生的費用，不構成產品成本，屬于期間費用。

直接材料 直接人工 制造費用 輔助生產費用 成本項目期間費用

產品成本項目是指構成產品成本的費用按經濟用途劃分而形成的項目，是對產品成本構成內容所作的分類。設置成本項目可以反映產品成本的構成情況，滿足成本管理的需要；有利于企業(yè)了解生產費用的經濟用途，便于企業(yè)分析產品成本的變動情況及變動趨勢，查明各成本項目的耗費節(jié)約或超支的原因，加強對成本的管理和控制，以降低產品成本。與產品的制造相關的耗費構成產品成本，其成本項目包括“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”等。

企業(yè)為了維持正常的生產經營活動，必定會耗費一定數量的經濟資源，依據會計分期的假設，我們應按每個會計期間對耗費的經濟資源進行分類核算。為了維持企業(yè)的生產經營而耗費的經濟資源一般稱為投入費用。企業(yè)某一期投入的費用，有一部分是為生產產品而投入的，表述為構成產品成本的費用；另外的一部分不是為生產產品而投入的，表述為期間費用，如為組織和管理整個企業(yè)的生產經營所發(fā)生的費用（管理費用）、為銷售企業(yè)的產品所發(fā)生的費用（銷售費用）、為籌集資金所發(fā)生的費用（財務費用）。

從企業(yè)發(fā)生的耗費的經濟內容上來分析，可以有材料費用、人工費用、折舊費用、保險費用及輔助生產費用的發(fā)生。但同樣是材料從倉庫被領用，因其經濟用途，企業(yè)進行的核算也有差異。由車間生產工人領用材料并用于產品生產，且構成產品實體，這部分材料的耗費與產品的制造相關，發(fā)生的耗費可以構成產品成本，企業(yè)可以將這部分材料的耗費計入“生產成本——基本生產成本——某成本計算對象”，構成某成本計算對象的“直接材料”成本項目；由車間生產工人領用的材料是為了使機器設備良好的運行，如領用的機物料，這部分材料的耗費與產品的制造也相關，因而也可以構成產品成本，但因這部分材料的耗費，并不構成產品實體，所以應先計入“制造費用——某車間”賬戶借方，期末依據適當的分配標準將“制造費用——某車間”賬戶借方歸集的費用在該車間生產的各成本計算對象之間分配后，分配計入某成本計算對象的那部分制造費用構成該成本計算對象的“制造費用”成本項目。銷售部門為了銷售產品而耗用了材料，這部分材料的耗費與產品的制造無關，不能構成產品成本，而與產品的銷售有關，企業(yè)可將這部分材料的耗費計入“銷售費用”，這部分材料的耗費不構成產品成本項目，是企業(yè)的期間費用。管理部門領用材料，這部分材料的耗費也與產品的制造無關，不能構成產品成本，而與企業(yè)的組織管理有關，企業(yè)可將這部分材料的耗費計入“管理費用”，這部分材料的耗費不構成產品成本項目，是企業(yè)的期間費用。輔助生產車間為生產輔助生產產品或勞務領用材料，這部分材料的耗費與輔助生產產品及勞務的生產相關，發(fā)生的耗費可以構成輔助生產產品或勞務的成本，企業(yè)可以將這部分材料的耗費計入“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”，期末依據誰受益誰承擔的原則將“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”賬戶借方歸集的費用在各受益對象之間分配后，分配計入某成本計算對象的那部分輔助生產費用構成該成本計算對象的“輔助生產費用”成本項目。

人工費用包括應付給職工的工資、按工資額的一定比例計提的福利費及由企業(yè)承擔的按職工工資的一定比例交納給有關部門的社保金和住房公積金等。基本生產車間生產工人的人工費用，因生產工人與產品的制造相關，發(fā)生的人工費用的耗費構成產品成本，企業(yè)可以將這部分人工費用的耗費計入“生產成本——基本生產成本——某成本計算對象”，構成某成本計算對象的“直接人工”成本項目。車間管理人員及服務人員的人工費用，這部分人員與產品的制造也相關，所以發(fā)生的人工費用的耗費也構成產品成本，但因其在參與生產產品的工藝技術過程中與生產工人有所差異，其發(fā)生的耗費應先計入“制造費用——某車間”賬戶借方，期末依據適當的分配標準將“制造費用——某車間”賬戶借方歸集的費用在該車間生產的各成本計算對象之間分配后，分配計入某成本計算對象的那部分制造費用構成該成本計算對象的 “制造費用”成本項目。輔助生產車間的人工費用，這部分人工費用的耗費與輔助生產產品及勞務的生產相關，發(fā)生的耗費可以構成輔助生產產品或勞務的成本，企業(yè)可以將這部分人工費用的耗費計入“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”，期末依據誰受益誰承擔的原則將“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”賬戶借方歸集的費用在各受益對象之間分配后，分配計入某成本計算對象的那部分輔助生產費用構成該成本計算對象的“輔助生產費用”成本項目。銷售部門人員的人工費用，這部分人工費用的耗費與產品的制造無關，不能構成產品成本，而與產品的銷售有關，企業(yè)可將這部分人工費用的耗費計入“銷售費用”，不構成產品成本項目，是企業(yè)的期間費用。管理部門人員的人工費用，這部分人工費用的耗費也與產品的制造無關，不能構成產品成本，而與企業(yè)的組織管理有關，企業(yè)可將這部分人工費用的耗費計入“管理費用”，不構成產品成本項目，也是企業(yè)的期間費用。

固定資產由于使用而轉移的價值即為折舊費用，基本生產車間的機器設備及廠房等，與產品的制造相關，按其計提固定資產的折舊費，應構成產品成本，其發(fā)生的耗費應先計入“制造費用——某車間”賬戶借方，期末依據適當的分配標準將“制造費用——某車間”賬戶借方歸集的費用在該車間生產的各成本計算對象之間分配后，分配計入某成本計算對象的那部分制造費用構成該成本計算對象的“制造費用”成本項目。輔助生產車間的機器設備及廠房等，這部分耗費與輔助生產產品及勞務的生產相關，發(fā)生的耗費可以構成輔助生產產品或勞務的成本，企業(yè)可以將這部分耗費計入“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”，期末依據誰受益誰承擔的原則將“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”賬戶借方歸集的費用在各受益對象之間分配后，分配計入某成本計算對象的那部分輔助生產費用構成該成本計算對象的“輔助生產費用”成本項目。銷售部門的固定資產，與產品的制造無關，不能構成產品成本，企業(yè)可將這部分折舊費計入“銷售費用”，不構成產品成本項目，是企業(yè)的期間費用。管理部門的固定資產，與產品的制造無關，不能構成產品成本，企業(yè)可將這部分折舊費計入“管理費用”，不構成產品成本項目，也是企業(yè)的期間費用。

保險費及其他的一些費用，如果與產品制造相關可先計入“制造費用——某車間”賬戶借方，期末依據適當的分配標準將“制造費用——某車間”賬戶借方歸集的費用在該車間生產的各成本計算對象之間分配后，分配計入某成本計算對象的那部分制造費用構成該成本計算對象的“制造費用”成本項目。如果與輔助生產產品及勞務的生產相關可計入“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”，期末依據誰受益誰承擔的原則將“生產成本——輔助生產成本——某成本計算對象”賬戶借方歸集的費用在各受益對象之間分配后，分配計入某成本計算對象的那部分輔助生產費用構成該成本計算對象的“輔助生產費用”成本項目。如果與產品的銷售或企業(yè)管理有關，可計入“銷售費用”或“管理費用”，不構成產品成本項目，是企業(yè)的期間費用。