貴州省石阡縣財政局 晏正學

應收應付款項是事業(yè)單位在經濟業(yè)務活動中所形成的臨時性暫付暫收等待結算款項，是行政事業(yè)單位資產負債的重要組成部分，隨著經濟的逐步發(fā)展，事業(yè)單位服務面越來越廣，其它應收、應付款所占資金的比重也在加大，管好這部分資金、提高這部分資金的的使用效益，就成為會計核算、監(jiān)督、管理工作中的一個重要內容，下面結合工作實際談幾點看法。

一、帳務處理不規(guī)范

當前，個別單位將一些不應歸到應收款科目進行核算的資金也一并歸到往來款科目進行核算，例，某市局補助縣某單位工作經費，收到該筆款后收款單位處理為：借：銀行存款，貸：其它應付款。報銷該筆相關支出的時候作，借：其它應付款，貸：銀行存款，從該筆業(yè)務來看就隱瞞了地區(qū)某局補助的上級補助收入，相應的事業(yè)支出也減少了，形成會計資料不真實，不準確。

部分單位通過各種途徑爭取到了一些小項目，其資金走向并不經過國庫，直接到達核算單位帳戶，單位會計將項目資金納入往來款核算，年終也不納入部門決算。例，將專項資金作為其它應付款，收到專款時作，借：銀行存款、貸：其它應付款，報帳支出時作相反分錄，這樣就很難保證?？顚Ｓ?，更反映不出工程的進度，工程完工結轉后無法考證所形成資產的原始價值，資產帳面價值與其實際成本不符，帳面形成不了資產，無形中國有資產管理形成漏洞，容易造成流失。

二、沒有按期對其它應付、應收款項進行對賬、清理工作

某些行政事業(yè)單位對于其它應收、應付款的管理沒有建立相關制度，明確責任，不及時與相關帳務往來單位和個人的明細科目進行對帳、特別是往來款比較頻繁且復雜的單位，有些應收、應付款幾經交接，第一經手人調離單位，后面接管的人不了解情況，造成一些專項借款經濟業(yè)務完成后未及時到單位報帳，一種情況是發(fā)生的經濟業(yè)務報銷金額小于借款金額的未及時將差額部份解交到相關帳戶，造成一個人手中有大量的現金，存在挪用現象；另一種情況就是報銷金額大于所借款項的也按全額沖銷借款，這樣就造成了其它應收款貸方有余額，形成后又不及時的進行處理，造成往來款永遠的掛在帳上。沒有及時對確認無法收回或無法支付的往來款項按程序進行處理。

三、缺乏應有的管理機制

未建立應收款催收、壞賬核銷責任制。事業(yè)單位未能像企業(yè)那樣建立壞賬準備制度，在財務報告中反映不出應收款的呆、壞賬情況，對應收款中潛在的問題無法作出較為準確的估計，有些單位借出款后無人催收，新官不理舊事，隨著時間的推移使一些應收款變成死賬、呆帳。追究起來，借款的有責任，事后不進行催收也有責任，最終是誰的責任卻難以分清。

形成上述原因一是領導對借出款項審查不嚴格，借款人申請多少批多少，沒有究其原因或數額，只要帳上有錢，理由相對充分，大筆一揮就形成了應收款項，未對借款的風險作出合理的估計；二是報帳員責任心不強，認為領導批準借出的款項，與自己無關，采取了息事寧人的回避態(tài)度，不管不問，領導事又多，對財務監(jiān)管很少，究竟還有多少應收未收款項不清楚，這樣往來款的管理就脫節(jié)了，失去應有的控制。時間長了也就成了損失。這也是國有資產流失的一大漏洞，不得不引起我們的高度重視。

四、應收款管理混亂

一些單位借款業(yè)務較多，或由于會計和單位領導人變更頻繁，會計資料移交會計局時比較倉促，致使一些往來款發(fā)生的時間、具體事項、具體原因，單位財務經辦人員或統(tǒng)管會計解釋不清。應收款項追溯到十幾年前，直到無資料可查，也沒有查清發(fā)生往來的真實原因，最終不了了之，這樣就給單位造成了損失。

針對上述存在的問題特提出以下幾點建議：

根據《會計法》，《財政違法行為處罰處分條例》等法規(guī)要求。對已經形成的往來款項進行徹底清理，壞帳按程序予以核銷，應收帳款項貸方有余額的根據形成原因進行調整，對經濟業(yè)務業(yè)務已經完成的應收款項進行歸位，對于責任借款責成責任人限期收回。

在執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》的基礎上，制定既符合實際又便于操作的管理制度，與日常的會計核算的實務聯系起來，根據單位實際，對往來款核算、資金審批權限作出明確規(guī)定，形成制度。使單位的資金從流入財政帳戶、業(yè)務科室審核、領導審批、撥款、報賬各個環(huán)節(jié)都有章可循，規(guī)范操作。

建立往來款責任機制、明確責任人，誰批準借出的款項誰負責，對借出的款項一定要有收回時間的限制，借出的款項形成壞帳收不回來的，審批人要負一定的經濟責任，專項借款，進行跟蹤管理，根據工程的進度追收應收帳款，對于不合理的借款要敢于對借款人說“不”；要對借款人的信用狀況要有所了解，對信用狀況不好的不得借款；嚴格有關借款手續(xù)的辦理，辦理大額款項要求手續(xù)齊全，以便必要時通過法律程序予以解決。

加強業(yè)務科室之間的溝通和銜接，首先財務人員應該及時掌握單位“往來款”核算的相關信息和資料。以便于與相關人員進行應收應付賬款清理進度及計劃方面的交流和溝通。其次工作人員應該定期向主管領導匯報應收應付賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中有數。會計結算中心應認真履行核算監(jiān)督職責，嚴格按照行政單位會計制度的規(guī)定進行會計核算，一旦發(fā)現問題要及時與有關業(yè)務科室聯系，便于及時處理問題。共同做好應收應付賬款的管理工作。

五、加大內部監(jiān)督力度

在應收應付帳款內部監(jiān)督過程中，內部紀檢部門發(fā)揮重要作用。目前，事業(yè)單位沒有設立獨立的審計部門，其內部監(jiān)督職靠單位內設紀檢監(jiān)察室履行，由于其定位、人員、獨立性等原因的限制，不能充分發(fā)揮其內部監(jiān)督作用。

因此，應加大內審的力度，出現問題及時溝通處理，主管會計應進行必要的監(jiān)督，往來業(yè)務較多的單位，應單獨明確專人核算往來款項，每月在資產負債表后附往來款明細報表，對于重點的、事項已經處理完畢而沒有沖銷往來款明細科目的、明顯已逾期的和金額較大的明細要單獨列出，由單位會計提出處理方案，供單位負責人定奪，按會計有關程序作出帳務處理。

六、加強行政事業(yè)單位財會人員的業(yè)務培訓

進一步提高財會人員的業(yè)務水平。這是一個老生常談的問題，但真正落到實處的不多，培訓流于形式，只是基于《會計法》的要求，而不是自發(fā)的有要求的學習，這就形成了學習沒有動力，達不到提高會計人員業(yè)務能力的目的，要想從根本上解決學習這一問題上的矛盾，只有是單位給出一定的時間、資金，形成一項激勵機制，由財政每年出一套范圍廣，針對性、實務性強的試題進行過關測試，且拿入單位的年終考核。

會計是一門靈活性與可操作性很強的學科，隨著經濟的發(fā)展每年財政部都會根據經濟的發(fā)展對于一些不適于經濟發(fā)展和滯后的規(guī)則進行必要的調整，財會人只有不斷的學習，才能跟上會計發(fā)展的步伐，不能老是憑老經驗，摸著石頭過河，這是一個錯誤的觀念，要做一個有責任心的會計人，就要與時俱進，不斷的學習，上進，沒有其它捷徑。只有建設好一支業(yè)務過硬、嚴以律己、思想素質好的財會人員隊伍，才能貫徹落實好各項財務管理制度，發(fā)揮財務監(jiān)督作用。

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