杭州盾安物業(yè)管理有限公司 沈群芳

一、營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)業(yè)所造成的阻礙

我國(guó)稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的概念，營(yíng)業(yè)稅征收的對(duì)象是我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者是銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，對(duì)這部分單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅的稅率往往會(huì)根據(jù)不同的行業(yè)采取不同的稅率，從3%-5%不等。這樣看來，稅率并不是很高，但是卻存在重復(fù)征稅的問題，因?yàn)橹貜?fù)征稅實(shí)際所需要承擔(dān)的稅率就會(huì)比較高。我國(guó)北京和上海的服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平較高，各方面體制都比較完善，征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)均高于10%。不僅僅是稅率的問題，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式也成為了阻礙服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要原因之一?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)之一就是向著精細(xì)化和專業(yè)化的方向發(fā)展。而營(yíng)業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)的征稅這無疑加大了相關(guān)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使有些企業(yè)的稅負(fù)特別重，不利于發(fā)展。下面以房地產(chǎn)業(yè)為例進(jìn)行介紹：近年來，我國(guó)房?jī)r(jià)居高不下,針對(duì)這一現(xiàn)狀，政府屢屢出臺(tái)各種政策以抑制房?jī)r(jià)高速增長(zhǎng)趨勢(shì)。在對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的歷次宏觀調(diào)控中，稅收是一種重要的調(diào)控手段。然而，我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制依然存在著不少弊端，現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制中稅種繁多,存在著重復(fù)征稅和交叉征稅的現(xiàn)象。以稅代租、以費(fèi)代稅、以費(fèi)擠稅等問題較為嚴(yán)重，大大增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和稅收成本。這種現(xiàn)狀不但滋長(zhǎng)了亂收費(fèi)的不良風(fēng)氣，導(dǎo)致房?jī)r(jià)隨著地價(jià)大幅度攀升，而且削弱了稅收的宏觀調(diào)控職能。種種稅收的存在使得服務(wù)業(yè)整體所要負(fù)擔(dān)的稅收壓力相當(dāng)沉重。以我公司為例，稅收壓力沉重，第一物業(yè)企業(yè)是微利企業(yè)，其次作為一個(gè)具有社會(huì)效益物業(yè)企業(yè)，所承擔(dān)稅負(fù)為5.7%。營(yíng)業(yè)稅為5%，城建稅為7%，教育附加3%，地方教育附加2%，水利水電基金2%。低廉的物業(yè)服務(wù)費(fèi)與高額的稅負(fù)，以及隨著物價(jià)與用工成本不斷增長(zhǎng)，形成明顯對(duì)比，使得物業(yè)企業(yè)難以維持。物業(yè)行業(yè)，目前出現(xiàn)了一批只做新物業(yè)，做完幾年就甩手不干的情況。因?yàn)閹啄旰笪飿I(yè)設(shè)備都需要更換，維修。但資金從哪里來，業(yè)主不愿承擔(dān)，國(guó)家不能撥款。稅負(fù)那么高，企業(yè)根本無力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

除了稅收的阻礙之外，我國(guó)服務(wù)業(yè)資本市場(chǎng)活躍程度較低，造成服務(wù)業(yè)資本市場(chǎng)活躍程度低的主要原因在于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，同時(shí)核算體系也較多，相應(yīng)的稅負(fù)也比較重。我國(guó)服務(wù)業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)比重是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的，而與之不同的，制造業(yè)的稅負(fù)較低。因此有的企業(yè)選擇將有些服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合并到制造業(yè)中，這種合并降低了核算時(shí)的稅負(fù)。

除營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式外，出口稅稅收政策的差別是造成服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)過高的又一原因。為了增加出口額，鼓勵(lì)企業(yè)開展國(guó)外市場(chǎng)，增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)制定了一系列的出口退稅政策。就我國(guó)目前情況而言，一些服務(wù)外包可以享受稅收優(yōu)惠政策，免征營(yíng)業(yè)稅，這無疑促進(jìn)了服務(wù)外包。但是一些其他稅種比如增值稅來說，稅收優(yōu)惠的幅度少了許多。所謂的免征營(yíng)業(yè)稅，并沒有免征全部的營(yíng)業(yè)稅，只是免了最后一個(gè)環(huán)節(jié)的出口銷售額的3%的營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于增值稅而言，其稅收優(yōu)惠幅度要大的多，它將企業(yè)所有購(gòu)進(jìn)中繳納的稅款全額退還。二者相比，顯然增值稅享受到的稅收優(yōu)惠政策力度更大。從我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展情況來看，我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有一定差距，在高技術(shù)領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，但這這種條件下，我國(guó)卻能成為“世界工廠”，這除了我國(guó)人力資源豐富、原材料成本較低外，政府的支持是一個(gè)重要原因，稅收優(yōu)惠便是重要政策之一。同理，我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展也需要跳出國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的框架，走向國(guó)際，開過國(guó)際市場(chǎng)，獲得較快發(fā)展進(jìn)而拉動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的國(guó)際化發(fā)展，同樣需要政府的支持，可以考慮將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，使得服務(wù)業(yè)也能享受到與制造業(yè)同樣的優(yōu)惠政策，進(jìn)而促進(jìn)其發(fā)展。

二、營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的相關(guān)因素以及改革試點(diǎn)

(一)財(cái)務(wù)制度

為了有效的促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，可以考慮將營(yíng)業(yè)稅歸入增值稅下，但是稅收具有強(qiáng)制性與規(guī)范性的特征，而且這兩種稅收涉及到的范圍很廣，因此將兩稅并征并不是簡(jiǎn)單的事情，需要考慮的因素較多。首當(dāng)其沖的就是中央與地方稅收收入的劃分問題，劃分比例的制定需要考慮多方面因素。就我國(guó)目前而言，稅收支撐了我國(guó)百分之九十的收入。在我國(guó)現(xiàn)行分稅制下，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的分成是不同的。鐵路部門、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅歸中央，而其他營(yíng)業(yè)稅收入則歸屬于地方政府。若是兩種稅并征，即將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會(huì)對(duì)中央與地方的稅收收入產(chǎn)生重要影響。這就要求在并稅的過程中要充分考慮新的稅收體制對(duì)地方財(cái)政收入帶來的影響。因此，要想順利實(shí)施并稅機(jī)制，使之對(duì)地方財(cái)政收入的影響得到妥善解決。

(二)稅收對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響

根據(jù)稅收的相關(guān)概念，對(duì)于征收貨物稅或是勞務(wù)稅，增值稅都是不錯(cuò)的選擇。商品成本的主要構(gòu)成部分之一是勞務(wù)成本，勞務(wù)成本也是企業(yè)獲得增值的主要來源。對(duì)于增值稅的征收可以覆蓋大多數(shù)的勞務(wù)。因此，需要根據(jù)不同的行業(yè)逐步對(duì)增值稅進(jìn)行改革。例如，對(duì)于金融行業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)首先開展改革。在西方國(guó)家，對(duì)這兩個(gè)行業(yè)都是按增值稅進(jìn)行征收，而我國(guó)卻對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅，這種做法導(dǎo)致了重復(fù)征收。以物業(yè)企業(yè)為例：物業(yè)企業(yè)有一個(gè)大修收入，當(dāng)物業(yè)公共設(shè)備發(fā)生大修，需要從產(chǎn)業(yè)交納的“代管基金”轉(zhuǎn)入到物業(yè)大修收入，以此征收5%的營(yíng)業(yè)稅。而這一項(xiàng)收入其實(shí)只是用來購(gòu)買新設(shè)備卻以成本核算，成本核算只與所得稅有關(guān)，5%的營(yíng)業(yè)稅照交不誤。筆者認(rèn)為這項(xiàng)新設(shè)備的設(shè)置費(fèi)及維修成本應(yīng)該抵扣收入。以增值額征稅才是合理的。這種現(xiàn)象不利于我國(guó)在世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)金融業(yè)對(duì)其他企業(yè)的支持力度降低，影響了整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需要高新技術(shù)作為其后盾，資金短缺和融資渠道不暢的問題就會(huì)使得相關(guān)企業(yè)發(fā)展遲滯。同時(shí)，缺乏相關(guān)的稅收支持也會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)投資基金的發(fā)展出現(xiàn)不足。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的國(guó)家針對(duì)制造業(yè)有明確的政策支持，但對(duì)于服務(wù)業(yè)則沒有任何優(yōu)待。如果金融企業(yè)的證券、信貸、共同基金等業(yè)務(wù)能夠享受與制造業(yè)相同的優(yōu)惠措施，不僅有助于金融業(yè)自身的發(fā)展，同時(shí)對(duì)于其他行業(yè)的促進(jìn)作用也能發(fā)揮更為積極的作用。同時(shí)，目前服務(wù)業(yè)的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，小企業(yè)形成規(guī)模效應(yīng)的難度比較大，很難做成具有較大影響力的品牌。金融市場(chǎng)的運(yùn)作和金融資源的利用對(duì)于整合和重組具有重要的影響。這一過程與營(yíng)業(yè)稅也是緊密相關(guān)的，如果不能實(shí)現(xiàn)向增值稅的轉(zhuǎn)移，這種整合和重組也很難真正獲得成功。

(三)營(yíng)改增試點(diǎn)

從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。內(nèi)容包括在現(xiàn)行的增值稅13%低稅率和17%標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。在試點(diǎn)期間，本歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。這一稅制的調(diào)整為行業(yè)帶來了全新的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)劃在營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)繳稅，就會(huì)產(chǎn)生一種自然地內(nèi)在傾向，就是盡量不做專業(yè)化細(xì)分。因?yàn)樗殖龅拿恳粋€(gè)實(shí)體都要按比例繳納營(yíng)業(yè)稅。而同一企業(yè)劃入增值稅征收范圍后，便能剔除重復(fù)征稅因素，客觀上降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

面對(duì)當(dāng)前改革環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)。營(yíng)轉(zhuǎn)增的改革有利于完善我國(guó)財(cái)稅體制、加強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控和調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控從行政調(diào)控為主轉(zhuǎn)向以信貸和稅收調(diào)控為主的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極擁護(hù)政府政策，在降低稅負(fù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

三、結(jié)論

實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)移，將會(huì)減輕服務(wù)業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，有利于政府利用稅收這一政策手段支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)然，不可避免的在稅制改革中需要充分考慮各方面的影響，需要循序漸進(jìn)，先以部分行業(yè)為試點(diǎn)進(jìn)行改革，接著再逐步推進(jìn)。同時(shí)，應(yīng)完善和規(guī)范服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，從而促進(jìn)對(duì)增值稅的征收管理。另一方面，需要對(duì)納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，在兩稅并存的時(shí)期應(yīng)嚴(yán)格的劃分，從而避免重復(fù)征稅或漏征，在這些基礎(chǔ)上逐步擴(kuò)大服務(wù)業(yè)增值稅的納稅人群體，最終實(shí)現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅完全并入增值稅的目的。

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