中國鐵建沙特麥加輕軌項目公司 石志勇

在我們國家ERP系統(tǒng)被應用到很多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，但是每個企業(yè)應用此軟件的能力不同，有的企業(yè)沒有使ERP系統(tǒng)得到很好發(fā)揮，半途而廢或者形同虛設，同時，有的企業(yè)的內(nèi)部控制制度也是類似的狀況，很多企業(yè)早就引入內(nèi)部控制這一理念，但是沒有很好的執(zhí)行，生產(chǎn)經(jīng)營觀念還停留在企業(yè)短暫利益，忽視企業(yè)管理，存在著財務管理權責不明，不相容職位不分離等情況，造成的企業(yè)粗放式的內(nèi)部控制制度管理，顯然不利于企業(yè)的發(fā)展。相對ERP系統(tǒng)在我國的使用狀況，國外得到了較好的利用，其非常注重應用ERP系統(tǒng)規(guī)范業(yè)務流程，通過明確的獎罰制度實現(xiàn)人文管理，加強企業(yè)管理，特別是ERP系統(tǒng)的應用在完善內(nèi)部控制方面的優(yōu)勢，有利于監(jiān)督財務造假等，因此ERP環(huán)境下企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究非常有意義。

一、ERP的定義

ERP即企業(yè)資源計劃，是指利用信息技術建立一個運營管理的網(wǎng)絡平臺平臺，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)全體員工提供經(jīng)營管理和輔助決策手段，為企業(yè)實現(xiàn)合理調(diào)配資源，以及最大化地創(chuàng)造社會財富提供了可能。

二、ERP對企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析

(一)ERP對企業(yè)內(nèi)部控制的支撐

ERP本身就是一個控制系統(tǒng)，它為內(nèi)部控制的有效運行提供了支撐。表現(xiàn)在：第一，ERP系統(tǒng)的實施有助于企業(yè)實現(xiàn)全面控制。ERP系統(tǒng)的實施能夠有效解決傳統(tǒng)信息系統(tǒng)下的信息孤島的問題，傳統(tǒng)系統(tǒng)下信息的采集僅局限在本部門的業(yè)務活動，而ERP系統(tǒng)記錄該活動的相關數(shù)據(jù)，提供所有可能相關的信息。這樣做出決策可依據(jù)的信息數(shù)據(jù)類型更廣，更多維，數(shù)據(jù)重復更少，決策力更強，有助于實現(xiàn)全面控制活動過程。第二，ERP系統(tǒng)有助于企業(yè)實現(xiàn)實時控制。ERP系統(tǒng)的有效實施能夠解決傳統(tǒng)系統(tǒng)信息處理滯后的問題，傳統(tǒng)系統(tǒng)下決策依據(jù)的會計信息總是滯后于業(yè)務的發(fā)生，而ERP系統(tǒng)能夠緊密串連企業(yè)的基本流程，自動記錄從顧客訂單到庫存數(shù)量，產(chǎn)生報表，使企業(yè)能實時控制內(nèi)部資源。ERP對企業(yè)內(nèi)部控制一定的支撐的同時，也給內(nèi)部控制帶來了風險。

(二)ERP對風險評估的影響

ERP系統(tǒng)的應用會給企業(yè)增加業(yè)務流程和信息系統(tǒng)上的風險，ERP服務于內(nèi)部控制，也是內(nèi)部控制的對象和客體。由于IT技術的引入，企業(yè)內(nèi)控體系也面臨一些新風險。表現(xiàn)在信息生成、信息傳遞及設備和網(wǎng)絡的控制上。如企業(yè)的各種信息流都是環(huán)環(huán)相扣的，優(yōu)勢是可以降低成本，但是只要其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響到整個企業(yè)的正常運行。而網(wǎng)絡的開放性、數(shù)據(jù)的共享性也將增加ERP系統(tǒng)的風險，如數(shù)據(jù)的安全問題，可能會因數(shù)據(jù)操作人員的違規(guī)操作而丟失或出錯，可能被非授權人員修改、刪除，也可能受計算機病毒感染，導致整個系統(tǒng)崩潰。因此ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制風險管理的重點是兼顧內(nèi)外部環(huán)境、企業(yè)業(yè)務流程及ERP系統(tǒng)的關聯(lián)度等，來規(guī)避業(yè)務流程和信息系統(tǒng)產(chǎn)生的風險。

(三)ERP對控制環(huán)境的影響

ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制對員工的誠實性和道德規(guī)范要求更高，各個職能之間的聯(lián)系更加緊密。目前企業(yè)的管理和經(jīng)營方式還存在著權責不明等情況。由于ERP系統(tǒng)與傳統(tǒng)系統(tǒng)有一些功能差別，使得ERP真正發(fā)揮作用需要一個與內(nèi)部控制和企業(yè)管理銜接的過程。

(四)各級成員之間缺少信息溝通的影響

組織內(nèi)部信息溝通有利于促進員工之間相互了解，高效率完成工作。而ERP系統(tǒng)的應用恰恰可以促進企業(yè)內(nèi)部信息流通，企業(yè)數(shù)據(jù)庫內(nèi)存儲大量的企業(yè)信息，并且不斷實時更新。這樣一個信息網(wǎng)絡平臺的構建，大大方便了獲取內(nèi)部控制信息，明確每個人的責任與權利。但是，當前企業(yè)的管理者還沒有充分認識到 ERP系統(tǒng)對內(nèi)部控制及企業(yè)管理的作用，對ERP系統(tǒng)的結構和操作流程設計的投入還不夠，ERP系統(tǒng)的操作能力還有待提高，顯然必將影響ERP系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)控運轉效果。

三、ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

(一)ERP系統(tǒng)對內(nèi)部控制影響要素的優(yōu)化

ERP系統(tǒng)對內(nèi)部控制許多因素都有正面的作用，其能夠有效、快速地控制這些影響要素，降低成本，提高利潤。

第一，利用ERP有效應對企業(yè)內(nèi)部風險評估。風險評估是指管理層識別對企業(yè)日常經(jīng)營、戰(zhàn)略目標等可能造成影響的內(nèi)部或外部風險，并評估風險的重要性，針對風險特點制定風險應對策略。企業(yè)風險分外部風險和內(nèi)部風險，外部風險如技術進步、競爭對手及經(jīng)濟環(huán)境等。ERP系統(tǒng)對于這些企業(yè)外部的風險難以發(fā)揮作用，而對企業(yè)內(nèi)部的風險作用比較明顯，內(nèi)部風險如經(jīng)濟活動的性質及員工素質等。ERP系統(tǒng)在內(nèi)部風險評估方面的優(yōu)勢表現(xiàn)在有些流程是專門分析內(nèi)部風險的，如最優(yōu)儲存量的分析、營利能力分析等。以及操作性的風險如時間方面的交貨期推遲風險、材料成本大幅波動風險等，利用ERP系統(tǒng)可以直接得出可供管理層參考的量化指標。

第二，企業(yè)在ERP環(huán)境下應將各種指標和操作方法更加明確和細化，提高了員工的工作能力。ERP系統(tǒng)的全面預測及分析使得企業(yè)運營更加有效率，如比較準確的預測銷售量即可根據(jù)銷售量生產(chǎn)產(chǎn)品，有效防止產(chǎn)品留滯賣不出去的情況。ERP環(huán)境下還有利于企業(yè)塑造誠實的企業(yè)文化，因為ERP是一個關系緊密、條理清晰的系統(tǒng)，環(huán)環(huán)都有聯(lián)系，要求互相信任，互相合作。在ERP環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式易完成由粗放型向集約型的轉變。同時ERP系統(tǒng)的應用使企業(yè)塑造一個有授權才能操作的文化，也有效解決企業(yè)權責不明的狀況。

(二)企業(yè)應該樹立利用ERP系統(tǒng)完善內(nèi)控制度的理念

在ERP環(huán)境下內(nèi)部控制制度沒有實質的變化，仍然強調(diào)要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，而操作人員的內(nèi)控思想意識是最重要的。ERP環(huán)境下企業(yè)價值最大化目標沒有變，需要培育員工成本觀念等，建設一支符合ERP系統(tǒng)的企業(yè)管理團隊和先進的操作人員，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制是難以適應當今瞬息萬變經(jīng)濟發(fā)展特點的，ERP系統(tǒng)的實施可以使企業(yè)的經(jīng)營管理者全面獲取信息，系統(tǒng)了解、分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，提供企業(yè)的決策所需的大量有關的信息。同時企業(yè)要意識到ERP系統(tǒng)是一個能夠實時跟蹤實際的經(jīng)營情況的信息系統(tǒng)，要擅于運用系統(tǒng)提供的信息進行調(diào)控和管理，及時的調(diào)整企業(yè)的決策，有效保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行。

(三)企業(yè)應該有的放矢，抓內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制制度的完善程度是由企業(yè)的實際情況決定的，因此企業(yè)應該全面的掌握企業(yè)經(jīng)營狀況，根據(jù)戰(zhàn)略目標抓住重要環(huán)節(jié)。要深化使用ERP系統(tǒng)，企業(yè)的經(jīng)營管理者應當以企業(yè)的物流、資金、費用、投資等為重點，堅持事前、事中及事后的控制。事前控制比較重要的如預算控制。企業(yè)還應將預算控制目標根據(jù)層次進行分解，并將具體的工作安排到相應的工作人員手中，通過設立不相容職位相分離、互相牽制等制度，保證權責分明，相互監(jiān)督和制衡。企業(yè)還應對人員進行控制，制定定期、完善的考核機制，發(fā)揮每個工作人員的潛能，有效使ERP環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動與企業(yè)內(nèi)部控制結合。

(四)企業(yè)應加強業(yè)務流程管理

ERP環(huán)境下企業(yè)應該建立系統(tǒng)化、人本化及規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動質量和效率。ERP使企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的集成化和系統(tǒng)化管理，將其結合其他現(xiàn)代化管理工具和內(nèi)控制度聯(lián)合起來實施，有效完善生產(chǎn)經(jīng)營管理。此外，ERP及信息技術的引用不是意味著企業(yè)可以忽略人的作用，企業(yè)仍應以人為中心，建設人性化管理，只有尊重工作人員的權利，得到員工的支持，才能有效推動提高內(nèi)部控制。

(五)以計算機網(wǎng)絡為平臺 ，構筑會計實時信息處理系統(tǒng)

現(xiàn)代網(wǎng)絡技術的發(fā)展和廣泛應用，打破了傳統(tǒng)信息交換的時間和空間概念，改變了人們收集信息、處理信息和利用信息的方式，實現(xiàn)信息的共享。 傳統(tǒng)會計業(yè)務流程由于受制于技術和成本因素，信息的披露主要以季度、年度為主的定期報告方式進行。 然而，隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，這種制約因素得到有效克服，使會計實時信息處理成為現(xiàn)實。因此，要實現(xiàn)財務業(yè)務一體化信息處理流程需要充分利用網(wǎng)絡技術，以計算機網(wǎng)絡為平臺，將實時信息處理流程嵌入業(yè)務處理過程中，將財會人員工作嵌入經(jīng)營活動過程中，拓展到生產(chǎn)經(jīng)營的各個業(yè)務部門，將財會工作由被動地、過濾地收集、整理和加工信息轉變?yōu)橹鲃?、全面、實時地加工和制定會計信息。 這樣，財會人員通過計算機網(wǎng)絡在業(yè)務活動執(zhí)行的同時，將業(yè)務事件信息輸入管理信息系統(tǒng)中，通過執(zhí)行業(yè)務規(guī)則和信息處理規(guī)則，生成集成信息，實現(xiàn)信息處理的動態(tài)化和實時化。

[1]董維娜.ERP系統(tǒng)中的內(nèi)部控制研究,遼寧師范大學,碩士學位論文,2011

[2]孫希梅.基于ERP的企業(yè)內(nèi)部控制研究,山東大學碩士學位論文,2011

[3]秦欣梅,譚文浩.ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制體系構建,財會通訊,2010