北京青年旅行社股份有限公司 劉文潔

中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占據(jù)重要位置，在一定程度上對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展起著不可忽視的作用。近幾年，隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的影響逐步深入，中小企業(yè)不斷的發(fā)展壯大的同時，其內(nèi)部存在的管理問題也逐漸突出，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題越來越突出。內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證，如果不能對其進行有效的管理就會嚴重阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大，并且影響企業(yè)的經(jīng)濟收益。本文從多個角度對中小企業(yè)內(nèi)部控制制約因素進行分析的基礎(chǔ)上，提出相應的內(nèi)部控制的完善措施，以期為我國中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制概述

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中構(gòu)建的一種互相制約的組織結(jié)構(gòu)形式和職責權(quán)限分工的制度。

(一)內(nèi)部控制的意義

在現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境下，內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個組成部分，只要存在經(jīng)營管理活動，就需要進行相應的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營活動中，日益發(fā)揮著重要作用。因此，在我國中小企業(yè)快速發(fā)展的今天，加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究，促進中小企業(yè)建立起完善的內(nèi)部的控制制度，對增加我國中小企業(yè)競爭力和提高中小企業(yè)的管理水平有著十分重要的意義。

(二)內(nèi)部控制的目標

企業(yè)的內(nèi)部控制的目標首先就是要符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，其次就是要保證企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動能夠符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，保證企業(yè)各項財務報告及相關(guān)信息的真實、完整，加強經(jīng)營管理效率，提高經(jīng)濟收益的同時，促進企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

(三)內(nèi)部控制的原則

為實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，企業(yè)應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性，以及成本效益原則。具體內(nèi)容為：第一、全面性原則，即把企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于各個部門的實際工作之中，力爭做到不存在內(nèi)控空白點；第二、重要性原則，即在做好整體控制工作的基礎(chǔ)上，加強重點部門的控制管理，盡量避免重大事故的出現(xiàn)；第三、制衡性原則，即要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)；第四、適應性原則，即在進行內(nèi)部控制的過程中要與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)營管理水平等實際情況相適應；第五、成本效益原則，即要權(quán)衡具體的實施成本與預期效益之間的關(guān)系，用適當?shù)某杀具M行有效控制，以達到最佳效果。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的制約因素

(一)管理者內(nèi)部控制的意識薄弱

我國中小企業(yè)大多數(shù)是由其創(chuàng)始人通過自己的不斷努力與在實際經(jīng)營管理中積累起來的經(jīng)驗逐步建立起來的，所以，一般情況下企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中于創(chuàng)始人手中，所以決策民主化程度不高，“一言堂”現(xiàn)象普遍。大多中小企業(yè)管理者認為其自身企業(yè)規(guī)模小，沒有必要建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)的日常管理只要各個負責人直接控制就可以了。有些中小企業(yè)即使意識到建立內(nèi)部控制的必要性，但由于相當數(shù)量的內(nèi)部控制工作人員來源于企業(yè)管理者的親屬，導致內(nèi)部控制制度形同虛設。

(二)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

企業(yè)的全體員工是進行內(nèi)部控制的主體，但由于中小企業(yè)員工的普遍素質(zhì)較低，并且沒有認識到培訓的重要作用，導致內(nèi)部控制制度無法進行有效的實施。首先，是財務人員缺乏專業(yè)的資格認證，對基礎(chǔ)理論、執(zhí)行標準等知識的掌握不夠。其次，財會人員的思想教育跟不上，思想素質(zhì)差，導致即便完善的內(nèi)控制度，其執(zhí)行效果也大打折扣。

(三)缺乏監(jiān)督和制約

目前，中小企業(yè)還普遍缺乏完善的監(jiān)督制約機制，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的監(jiān)督檢查。例如企業(yè)領(lǐng)導本身不懂財務，對查賬程序、方法等都不專業(yè)，查賬時也僅是復核原始發(fā)票的數(shù)據(jù)，不能起到監(jiān)督作用。

(四)信息化程度低

中小企業(yè)規(guī)模不大，資金實力較弱，面臨資金緊缺，采購、生產(chǎn)、市場開拓、銷售、人才等各方面都困難重重，對信息化既無精力、無財力也無能力顧及。因此內(nèi)部控制以人工控制為主，信息化程度低。使得中小企業(yè)通常不具備正式的持續(xù)有效的控制監(jiān)督活動。

(五)內(nèi)部審計職能弱化

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。當前有較多中小企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，沒有設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合并，或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。內(nèi)部審計這樣關(guān)鍵機構(gòu)的設立，是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的核心，但這也是中小企業(yè)最欠缺的，造成內(nèi)部審計職能弱化。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的改進措施

(一)提高管理者的內(nèi)部控制意識和科學管理水平

中小企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，就要營造出良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，加強思想認識的同時進行科學管理。其中，管理者的內(nèi)部控制意識直接影響內(nèi)部控制制度的設計與執(zhí)行，提高管理者內(nèi)部控制意識是改善內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵。管理者要重視內(nèi)部控制，該變傳統(tǒng)的管理方式，與企業(yè)具體情況相結(jié)合，嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。因此要適當花費成本對管理者的管理理念、管理制度設計等進行系統(tǒng)培訓，使管理者意識到內(nèi)部控制制度設計、執(zhí)行的重要性，提高內(nèi)部控制制度的科學化、規(guī)范化程度。

(二)加強財會工作人員的業(yè)務素養(yǎng)

做好企業(yè)財務內(nèi)控工作，離不開一支思想過硬，業(yè)務素質(zhì)高的工作隊伍。中小企業(yè)要大力提高財會人員的業(yè)務技能和內(nèi)部控制水平。首先，要加強財會人員的的從業(yè)資格審查工作，對從業(yè)資格進行嚴格把關(guān)，提高專業(yè)水平的同時也要加強相關(guān)法律法規(guī)的掌握。其次，要鼓勵財務人員進行業(yè)務學習和提高。另外，要注重對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。

(三)加強內(nèi)部控制監(jiān)督制約

要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務收支、財務預決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結(jié)果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務部門在監(jiān)督和審核中的作用。

(四)充分利用信息技術(shù)

中小企業(yè)要做大做強，信息化建設是必然的戰(zhàn)略選擇和有效的助力器。正因為中小企業(yè)人員少，所以更應充分利用信息技術(shù)和自動化辦公的優(yōu)勢，實現(xiàn)電子商務和網(wǎng)絡化管理。信息化管理不僅會給中小企業(yè)帶來效率的提升，而且能夠增強企業(yè)的靈活性，加強企業(yè)的內(nèi)部管理，降低內(nèi)部控制風險。首先、推行會計電算化，實現(xiàn)計算機信息管理網(wǎng)絡。為了有效運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制，必須推行會計電算化，在單位內(nèi)部建設以財會部門為中心的計算機信息管理網(wǎng)絡，只有在會計全面電算化的條件下，才能為運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制提供強有力的技術(shù)支撐。其次、.建立單位負責人監(jiān)控系統(tǒng)。單位負責人要對本單位內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施負責，所以，計算機信息網(wǎng)絡建設和應用軟件的設計都要支持單位負責人行使施控職權(quán)。單位要在各主要業(yè)務系統(tǒng)都實行電子信息控制的條件下，建立單位負責人網(wǎng)絡上的監(jiān)控系統(tǒng)，使其能通過單位局域網(wǎng)快速掌握各部門隨時發(fā)生的動態(tài)信息，形成直接反映機制，及時做出決策，有效控制單位按預定目標運行。

(五)強化內(nèi)部審計職能

確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行必須重視內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，它通過對內(nèi)部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成目標。中小企業(yè)應該結(jié)合本單位的規(guī)模、經(jīng)營特點等因素，建立相應的內(nèi)審機構(gòu)，設立并完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，指定專門機構(gòu)或人員從事審計工作，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員充分的權(quán)利，對內(nèi)部控制體系實行監(jiān)督，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。

四、結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟的逐漸完善，市場的不斷擴大與細分，在為中小企業(yè)生存發(fā)展帶來嚴峻挑戰(zhàn)的同時，也給中小企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇。為此，中小企業(yè)在面對新的機遇和挑戰(zhàn)時，要不斷加強和規(guī)范內(nèi)部控制制度。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度， 已成為當前中小企業(yè)的立足之本，不斷壯大之源泉。

[1]黃培.借《規(guī)范》東風建立健全民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度《財會研究》2009年20期

[2]金春芳.《完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議》《財政監(jiān)督》2008年6月

[3]王建軍,王維虎.《中國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究經(jīng)濟研究導刊》2011年第34期