山東省菏澤市財政局會計中心 劉偉

在我國中小企業(yè)為數(shù)不少，中小企業(yè)在中國市場經(jīng)濟的持續(xù)中持續(xù)發(fā)展和改善，在國民經(jīng)濟中占有重要地位。據(jù)統(tǒng)計,工業(yè)企業(yè)在國家中,根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)對中小企業(yè)、中小工業(yè)企業(yè)占總額的近96%,最終商品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的50%。然而,一些中小企業(yè)會計制度不完善、相對較低的質(zhì)量、會計和管理會計人員非標(biāo)準(zhǔn)化,會計信息質(zhì)量存在有待改進(jìn)的地方。

一、中小企業(yè)的會計處理現(xiàn)狀

(一)財會人員獲得的財會資料不全

大部分私營企業(yè)主對財務(wù)知識不甚了解，普遍存在財會人員能應(yīng)付各相關(guān)職能部門尤其是稅務(wù)部門的檢查，過得去就行了，私營企業(yè)主對手中能反映企業(yè)經(jīng)營狀況的有關(guān)資料不是全部交給財會人員，僅僅是將企業(yè)每月進(jìn)、銷發(fā)票交給會計做賬并以此申報納稅，會計只是表現(xiàn)成為企業(yè)中一名聽話的打工仔，老板怎么說會計就怎么做，致使企業(yè)賬簿設(shè)置不全，財務(wù)核算不規(guī)范。

(二)中小企業(yè)會計核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重

中小企業(yè)主與會計存在裙帶關(guān)系，中小企業(yè)較少配備專職會計，使用兼職會計現(xiàn)象比較嚴(yán)重。中小企業(yè)業(yè)主與會計存在裙帶、親屬關(guān)系，會計監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財務(wù)核算混亂，弄虛作假的行為時有發(fā)生。

(三)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，職業(yè)道德不高

中小企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)普遍存在能力缺位和知識面過分狹窄的現(xiàn)象。相當(dāng)多的會計人員只具有應(yīng)付日常業(yè)務(wù)的能力，缺少會計業(yè)務(wù)的整體組織和綜合分析能力。企業(yè)單位中大部分年齡大的財會人員都是半路出家改行搞財會工作的，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，缺乏相應(yīng)的財務(wù)管理和核算知識，特別是對新知識的學(xué)習(xí)和接受能力較差；部分財會人員的工作還停留在以前記賬、算賬、模式下。而一些新上崗的大學(xué)生雖然有著不錯的理論知識基礎(chǔ)，但缺乏實踐工作經(jīng)驗，在實際操作中還是基本上按老會計的操作規(guī)程進(jìn)行，對應(yīng)該怎樣做和如何做好財會工作缺乏思考，財會隊伍綜合業(yè)務(wù)水平難以提高。

二、中小企業(yè)會計核算存在的問題

(一)用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得

小企業(yè)的原始憑證不規(guī)范，甚至業(yè)務(wù)發(fā)生而不能取得原始憑證。因為取得用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證需要付出較大的成本，企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，供應(yīng)商會加價，商品物資價格較高；不要發(fā)票商品物資價格較低，兩者的差價是稅款，小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，因此無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得合法的發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。因此造成企業(yè)記賬失去真實的原始依據(jù)，提供不真實的會計信息，會計核算不規(guī)范。

(二)建賬不規(guī)范

1、會計人員后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行

在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。

2、建賬不規(guī)范或不依法建賬

小企業(yè)的會計核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬，即使設(shè)賬也是賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

(三)會計核算主體界限不清

小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

(四)內(nèi)部控制制度不完善

中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理著也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響。

(五)會計人員更換頻繁，缺乏連續(xù)性

由于中小企業(yè)的特殊性，其企業(yè)會計通常是非常不規(guī)范的，可能就是自己的親戚或者朋友，也可能是正規(guī)的有水平的會計師。但總體來說，會計的更換頻率比較快，這其中可能是企業(yè)的原因也可能是會計師自身的原因。

缺乏人才，是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè):就算是在中小民營企業(yè)工作，一般也不安心，沒打算長久干。實際上，中小民營企業(yè)的人才流動相當(dāng)普遍而頻繁，對企業(yè)成長影響很大。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定;企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷;中小民營企業(yè)福利差;不重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團(tuán)隊精神不強。

三、對中小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點建議

(一)政府和相關(guān)部門加快相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的完善

政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。正如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的施行，它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施，改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。因此政府應(yīng)通過制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理的疏導(dǎo)，并重點監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)如會計事務(wù)所等。

(二)制度缺失的對策

1、建立和健全內(nèi)部集合制度和內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分，他主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬薄、會計報表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責(zé)的分離，以起到一種相互制約的作用。既通常我們所說的“管錢不管賬，管賬不管錢”等相互牽制的機制。

2、建立成本核算和財務(wù)會計的分析制度

成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特別要提出的是成本分析是財務(wù)會計人員的一項重要職責(zé)中小企業(yè)通過財務(wù)會計分析制度的建立確定財務(wù)分析的主要內(nèi)容、財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序、財務(wù)分析的方法和財務(wù)會計分析報告的編寫要求等是企業(yè)掌握各項財務(wù)計劃和財務(wù)指標(biāo)的完成情況，檢查國家財經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財務(wù)預(yù)測、財務(wù)計劃工作，研究和掌握企業(yè)財務(wù)會計活動的規(guī)律性，不斷改進(jìn)財務(wù)會計工作。

(三)對于會計主體界限不清的對策

1、加強財會人員學(xué)歷教育

在搞好財會人員繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件，提高財會人員的學(xué)歷層次。高等會計教育的水平?jīng)Q定著財會隊伍的人員素質(zhì)和工作質(zhì)量，近而在一定程度上影響社會經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)單位應(yīng)從本單位的實際情況和發(fā)展出發(fā)，鼓勵財會人員參加相應(yīng)專業(yè)的函授，自學(xué)考試。使財會人員通過各種學(xué)習(xí)，提高理論水平和學(xué)歷層次，成為具有較高專業(yè)水平的學(xué)術(shù)型和應(yīng)用型財會人才。

2、合理區(qū)分家庭成員間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

中小企業(yè)很少對家族成員之間的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，這就埋下了日后家族成員間產(chǎn)權(quán)糾紛的隱患。而且伴隨企業(yè)的發(fā)展.遲早會提出在單個成員之間重新界定產(chǎn)權(quán)的要求，這是“經(jīng)濟人”的本能，即使父子之間、夫妻之間、兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產(chǎn)權(quán)的難題。因此，應(yīng)當(dāng)對家族成員之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系做出明確的界定。

3、建立現(xiàn)代企業(yè)制度

戰(zhàn)略投資者是指有著相當(dāng)?shù)馁Y本并打算通過進(jìn)行實業(yè)投資獲得資本報酬的機構(gòu)或者個人。他們致力于追求長期穩(wěn)定的利益，投資的對象一般選擇有潛力的企業(yè)，這種潛力可以通過對企業(yè)的改造和科學(xué)管理很快得到顯現(xiàn)。目前我國部分中小企業(yè)內(nèi)核優(yōu)秀但由于家族色彩嚴(yán)重未能充分發(fā)揮，這部分企業(yè)就是戰(zhàn)略投資者追逐的目標(biāo)。從長遠(yuǎn)利益來看，這部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極謀求戰(zhàn)略投資者的進(jìn)入。引人新的股東使產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

(四)建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會計制度

1、內(nèi)部會計控制目標(biāo)的定位

內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是內(nèi)部會計存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。對內(nèi)部會計控制進(jìn)行重新定位，應(yīng)借鑒美國內(nèi)控的目標(biāo)定位，要站在完善公司治理高度，應(yīng)包含兩方面內(nèi)容：一是合規(guī)性目標(biāo)，即保證企業(yè)依法組織經(jīng)營活動、保證財務(wù)會計信息真實可靠、確保財產(chǎn)安全；二是效益性目標(biāo)，即保證企業(yè)管理方針、政策及指令的貫徹實施和效益目標(biāo)的實現(xiàn)。兩個目標(biāo)最終的歸結(jié)點是實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

2、內(nèi)部會計控制的范圍確定

我國內(nèi)部會計控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部會計控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務(wù)審計時提高審計效率、明確注冊會計師評價內(nèi)部控制的責(zé)任，因而，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制，很少把對高層管理人員的控制納入整個控制系統(tǒng)。高級管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利，這樣的公司才能更加成功。

3、聯(lián)合制定內(nèi)部會計控制規(guī)范

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是由代理人設(shè)計的，充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖，而代理人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。為保證多級委托代理鏈組成的公司運行能夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利，承擔(dān)對股東的誠信義務(wù)，公司治理規(guī)范中必須提出對內(nèi)部會計控制構(gòu)建的基本要求，從而保證內(nèi)部會計控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。

(五)加強行業(yè)自律

財政部門及企業(yè)主管部門必須采取扎實有效的措施，廣泛宣傳會計人員繼續(xù)教育的必要性、緊迫性和重要性。使廣大會計人員和其他有關(guān)人員都積極支持、關(guān)心、投入會計繼續(xù)教育的活動中，形成良好的社會輿論環(huán)境。繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)適應(yīng)需求，形式多樣。

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