朱德超，伍興階，王緒倫，童 燕，龐 倩

（成都醫(yī)學(xué)院黨委/院辦公室 610081）

學(xué)校管理視角下醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本的幾點(diǎn)思考＊

朱德超，伍興階△，王緒倫，童 燕，龐 倩

（成都醫(yī)學(xué)院黨委/院辦公室 610081）

加強(qiáng)醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本問(wèn)題的研究，對(duì)于促進(jìn)醫(yī)學(xué)高校優(yōu)化資源配置，提高教育質(zhì)量，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，保障學(xué)生、家長(zhǎng)知情權(quán)，促進(jìn)教育公平，都具有十分重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

1 醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本的概念

培養(yǎng)成本的概念是伴隨著對(duì)教育成本的研究而出現(xiàn)的，屬于教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·維澤 （John Vaizey，1962）最早提出教育成本的概念，他在《教育成本》一書(shū)中提出教育成本要計(jì)量教育的直接成本和間接成本，但是并沒(méi)有明確給出教育成本的定義，而是把教育經(jīng)費(fèi)看作了教育成本。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨（Theodore W.Schulte，1963）在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》一書(shū)提出了“全部要素成本”的概念，他認(rèn)為教育的全部要素成本可以分為2部分，即提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。國(guó)內(nèi)對(duì)教育成本的研究主要開(kāi)始于20世紀(jì)80年代，影響較大的論著主要有厲以寧的《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》、王善邁的《教育投資于財(cái)務(wù)改革》、靳希斌的《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》和《教育資本規(guī)范與運(yùn)作》、袁連生的《教育成本計(jì)量探討》、陳敬良等的《高等教育成本管理論》、蔣鳴和的《教育成本分析》等［1］。他們從不同的角度，給出了教育成本的概念。如王善邁（1996）認(rèn)為，教育成本是用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，或者說(shuō)是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用。袁連生（2000）提出了教育成本概念體系，認(rèn)為應(yīng)在保持教育成本概念本質(zhì)內(nèi)涵的前提下，借鑒企業(yè)成本概念，形成可用于多種目的的教育成本概念體系［2］。

上述國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于教育成本的描述，主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等角度來(lái)闡釋教育成本的內(nèi)涵，考慮投入、產(chǎn)出的問(wèn)題較多，核算方法也以會(huì)計(jì)方法（如作業(yè)成本法）為主，但由于教育的公益性（成本核算需求不強(qiáng)）、教育產(chǎn)出的特殊性（以人的培養(yǎng)為對(duì)象）等因素，使得結(jié)論也難以得到公認(rèn)，也并不適合高校管理對(duì)教育成本、培養(yǎng)成本的理解和需求［3］。因此，作者認(rèn)為高校學(xué)生培養(yǎng)成本應(yīng)該分為廣義培養(yǎng)成本和狹義培養(yǎng)成本。廣義培養(yǎng)成本是指高校為培養(yǎng)學(xué)生而產(chǎn)生的耗費(fèi)，它既包括直接成本，也包括間接成本；既包括有形成本，也包括無(wú)形成本。狹義培養(yǎng)成本是指高校為培養(yǎng)學(xué)生而開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)所產(chǎn)生的直接耗費(fèi)。同時(shí)，高校作為一個(gè)獨(dú)立設(shè)置機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)三大功能（依據(jù)《高等教育法》的規(guī)定），因而高校還有含義更為廣泛的辦學(xué)成本的概念。辦學(xué)成本是指高校在承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)功能中所產(chǎn)生的耗費(fèi)。對(duì)于一所高校而言，辦學(xué)成本、廣義培養(yǎng)成本、狹義培養(yǎng)成本三者是包含關(guān)系（圖1）。

圖1 狹義培養(yǎng)成本、廣義培養(yǎng)成本、辦學(xué)成本關(guān)系示意圖

2 醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本核算工作的現(xiàn)狀

在“高等教育成本分擔(dān)”理論的影響下，國(guó)家逐漸提高了高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，大學(xué)生學(xué)費(fèi)問(wèn)題受到社會(huì)關(guān)注。因?yàn)閷W(xué)費(fèi)是根據(jù)生均培養(yǎng)成本而確定的，進(jìn)而培養(yǎng)成本問(wèn)題成為教育經(jīng)濟(jì)學(xué)乃至社會(huì)的熱點(diǎn)。為此，教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家和國(guó)家教育管理者從不同角度，多次開(kāi)展教育成本的核算工作。例如：2005年6月國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)頒布了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》，該辦法確定了高校財(cái)務(wù)支出科目體系的建立模式。2007年5月教育部出臺(tái)《普通高等學(xué)校學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本計(jì)算辦法（初稿）》，明確了學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本的構(gòu)成。2008年4月教育部印發(fā)了《關(guān)于報(bào)送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》，對(duì)41所部屬高校開(kāi)展學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算［4］。這些研究推動(dòng)了學(xué)生培養(yǎng)成本的核算，促進(jìn)了高等教育發(fā)展，但由于培養(yǎng)成本本身所具有的復(fù)雜性，使得研究結(jié)果仍有許多不足，對(duì)醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本的核算，就更顯薄弱。主要表現(xiàn)如下。

2.1 成本意識(shí)不強(qiáng)，成本核算工作難尋支撐 中國(guó)高校一直被作為政府的附屬機(jī)構(gòu)而存在，長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)行，直接受政府行政管理和控制，因此，“只管用錢(qián)，不計(jì)成本”、“給多少錢(qián)，辦多少事”的思想在高校中普遍存在。高校自身很少有進(jìn)行成本管理的意識(shí)和積極性，廣大教職員工及管理干部普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動(dòng)機(jī)［5］。

2.2 缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和方法，成本核算結(jié)果難獲認(rèn)同 由于對(duì)培養(yǎng)成本的概念沒(méi)有形成共識(shí)，概念的外延模糊不清，使得培養(yǎng)成本的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，核算的方法也難以統(tǒng)一。教育經(jīng)濟(jì)學(xué)者們多利用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行成本計(jì)算，但由于教育的公益性（成本核算需求不強(qiáng)）、教育產(chǎn)出的特殊性（以人的培養(yǎng)為對(duì)象、回報(bào)的滯后性）等因素，使得結(jié)論也難以得到公認(rèn)。高等教育管理者們多使用統(tǒng)計(jì)資料和抽樣調(diào)查資料對(duì)成本進(jìn)行估計(jì)和分析，但也由于學(xué)科的差異性，高校的辦學(xué)層次差別、教育質(zhì)量高低難以量化等原因，使得研究結(jié)果難以推廣。

2.3 高等教育勞動(dòng)的特殊性，使成本核算難度大 客觀上，教育培養(yǎng)成本不同于物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，它不可能在教育過(guò)程中得到補(bǔ)償或由教育單位自我補(bǔ)償，只能是在教育領(lǐng)域里消費(fèi)，在學(xué)生畢業(yè)后的社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)中得到補(bǔ)償。也就是說(shuō)，現(xiàn)在的教育投入，只是未來(lái)收益的基礎(chǔ)。加之各高校辦學(xué)類(lèi)型、辦學(xué)水平和辦學(xué)條件不同，辦學(xué)理念和辦學(xué)特色也各不相同，要建立一個(gè)統(tǒng)一的成本標(biāo)準(zhǔn)非常困難。

2.4 高校功能和學(xué)生層次的復(fù)雜性，使成本核算困難 高校具有人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)三大功能，而且都有交叉，都要發(fā)生成本支出；同時(shí)，培養(yǎng)學(xué)生層次多，不同層次學(xué)生發(fā)生的成本不同，如何區(qū)分成本成了很大的問(wèn)題，自然也就難以進(jìn)行核算。

3 醫(yī)學(xué)本科生狹義培養(yǎng)成本核算方法及步驟

醫(yī)學(xué)本科生的培養(yǎng)具有學(xué)制偏長(zhǎng)、實(shí)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)、實(shí)習(xí)條件特殊、實(shí)驗(yàn)標(biāo)本不易取、實(shí)驗(yàn)成本高等特點(diǎn)，因而醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本較其他人文類(lèi)、理工類(lèi)本科生培養(yǎng)成本更高，核算工作也更困難，進(jìn)行核算的迫切性也更強(qiáng)。

3.1 核算主體 高校是教育產(chǎn)品的提供者，培養(yǎng)成本核算的主體自然是高校本身。同時(shí)，根據(jù)學(xué)校管理需要，可以將學(xué)校、二級(jí)學(xué)院（系）、專(zhuān)業(yè)分別作為成本核算主體。雖然二級(jí)學(xué)院（系）、專(zhuān)業(yè)不能獨(dú)立提供醫(yī)學(xué)生的培養(yǎng)服務(wù)，不是嚴(yán)格意義的核算主體，但從考核、控制學(xué)院（系）和專(zhuān)業(yè)的成本支出的角度，對(duì)其進(jìn)行成本核算是可行的，也是非常有益的。

3.2 核算原則 醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本核算應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生原則，即以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生（即權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生和轉(zhuǎn)移）為標(biāo)準(zhǔn)按歸屬期來(lái)確定本期收入和費(fèi)用。凡是應(yīng)屬于本期的收入，不論其款項(xiàng)是否于本期收到，都作為本期收入確認(rèn)；凡是應(yīng)歸屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否于本期支付，都作為本期費(fèi)用確認(rèn)［6］。但中國(guó)高校均采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，這給成本核算帶來(lái)了一定的困難。（2）實(shí)際成本原則，即以培養(yǎng)活動(dòng)中實(shí)際投入的人、財(cái)、物的貨幣表現(xiàn)值進(jìn)行核算。這種核算方法簡(jiǎn)便，成本計(jì)算結(jié)果也較準(zhǔn)確［7］。

3.3 核算時(shí)間單位 醫(yī)學(xué)本科生的培養(yǎng)周期較長(zhǎng)，一般為4～5年，采用培養(yǎng)周期和學(xué)年為核算時(shí)間單位，可以提高核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和參考價(jià)值。但由于中國(guó)高校會(huì)計(jì)核算采用日歷年為單位，這就要求進(jìn)行數(shù)據(jù)采集時(shí)進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地劃分和歸類(lèi)。

3.4 成本構(gòu)成項(xiàng)目 確定成本構(gòu)成項(xiàng)目是指從高校的總支出中劃分出培養(yǎng)成本核算的統(tǒng)計(jì)范圍，其核心在于確定培養(yǎng)成本概念的內(nèi)涵，明確概念外延，進(jìn)而劃分出科學(xué)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)范圍。從概念可以明確，狹義的醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本統(tǒng)計(jì)范圍劃分的基本原則是：統(tǒng)計(jì)教學(xué)活動(dòng)的直接成本，即為開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)而產(chǎn)生的直接費(fèi)用，不包括間接成本或機(jī)會(huì)成本。

2005年6月國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)頒布了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（發(fā)改價(jià)格［2005］1008號(hào)），指出：“高等教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊共四部分構(gòu)成”。此文件為建立詳細(xì)的核算項(xiàng)目體系提出了框架和支撐。結(jié)合醫(yī)學(xué)本科教學(xué)的特點(diǎn)，作者認(rèn)為，核算醫(yī)學(xué)本科生狹義培養(yǎng)成本的構(gòu)成項(xiàng)目應(yīng)該包括以下四大項(xiàng)目：（1）人員支出。教學(xué)活動(dòng)是一種高智力的腦力勞動(dòng)，人員支出是成本的最重要內(nèi)容?！叭藛T”指與教學(xué)活動(dòng)有直接關(guān)系的人員，包括教學(xué)及教輔人員等。（2）業(yè)務(wù)支出是指學(xué)校為完成教學(xué)任務(wù)所發(fā)生的消耗性費(fèi)用。如實(shí)習(xí)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)用材料消耗費(fèi)、體育維持費(fèi)、教學(xué)用低值易耗品攤銷(xiāo)費(fèi)等。（3）獎(jiǎng)（助）學(xué)金支出。指用于學(xué)生的各種獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)補(bǔ)助等支出。嚴(yán)格地講，這部分支出不能計(jì)入學(xué)校教學(xué)成本，大部分是學(xué)校轉(zhuǎn)移支付，但它已經(jīng)制度化，并成為各國(guó)教育制度的重要組成部分。因此，從實(shí)際出發(fā)，要計(jì)入成本。（4）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)是學(xué)校辦學(xué)的最基本物質(zhì)條件，其耗費(fèi)也應(yīng)是高等教育成本的主要內(nèi)容，但由于教育成本的很多理論與實(shí)際的問(wèn)題沒(méi)有解決，目前，也成為教育成本管理與核算的難點(diǎn)與死結(jié)［8］。

3.5 核算工作程序 核算工作可分為“確定培養(yǎng)成本核算主體”、“明確培養(yǎng)成本核算時(shí)間”、“選擇培養(yǎng)成本核算方法”、“劃分培養(yǎng)成本構(gòu)成項(xiàng)目”、“數(shù)據(jù)采集分類(lèi)”和“計(jì)算培養(yǎng)成本”6個(gè)步驟（圖2）。其中，準(zhǔn)確、有效的“劃分培養(yǎng)成本構(gòu)成項(xiàng)目”是整個(gè)核算工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。培養(yǎng)成本構(gòu)成項(xiàng)目的科學(xué)性直接決定著整個(gè)核算工作的有效性，決定著核算結(jié)果的認(rèn)可度和可信度。

圖2 培養(yǎng)成本核算工作程序

［1］李淑霞.中國(guó)普通高等學(xué)校教育成本管理模式研究［D］.哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)，2005.

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10.3969/j.issn.1671－8348.2012.03.044

B

1671－8348（2012）03－0307－02

四川應(yīng)用心理學(xué)研究中心基金資助項(xiàng)目（CXSL－0100206）；成都醫(yī)學(xué)院教育教學(xué)改革基金資助項(xiàng)目（JG2011019、JG2010016）。

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2011－08－09

2011－10－28）