潘迪

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。會計作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要作用，我國的企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀令人堪憂，會計信息失真問題嚴(yán)重。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部治理不夠完善，相關(guān)會計控制體系不夠健全。因此，企業(yè)或相關(guān)部門要深化國企會計控制系統(tǒng)，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計控制

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提，企業(yè)的一切管理工作都應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善開始?！皟?nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的最重要的、最主要的組成部分，它在內(nèi)部控制中處于核心地位。同時，內(nèi)部會計控制是實現(xiàn)會計管理職能的主要手段，也是企業(yè)激勵、調(diào)動部門積極性，抑制、協(xié)調(diào)負(fù)面因素的重要杠桿?！眱?nèi)部會計控制系統(tǒng)是企業(yè)控制框架的核心，從而提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的完整和安全，確保各項法律法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。目前在政府相關(guān)部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范指導(dǎo)下，許多企業(yè)都已建立了一套完整的內(nèi)部會計控制制度。有些規(guī)模公司還聘請了專業(yè)中介機構(gòu)對其企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的指導(dǎo)和完善，這對促進(jìn)各企事業(yè)單位的會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，甚至是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序發(fā)揮著重要的作用。

一 企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義和作用

1.內(nèi)部會計控制制度的意義

內(nèi)控制度是為了保障企業(yè)日常運作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內(nèi)控制度的受益對象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。作為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及稅務(wù)機關(guān)必然關(guān)心企業(yè)的會計工作是否貫徹公認(rèn)會計原則，企業(yè)向外提供的會計報表是否真實可靠地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；權(quán)益人的財產(chǎn)是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注，并以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會計報表是否真實可靠的依據(jù)。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的作用

第一，能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

第二，能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

第三，能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。

第四，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。

二 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度基礎(chǔ)薄弱

雖然目前已有許多公司意識到了內(nèi)部控制的重要性，但還是有些公司并未建立內(nèi)部控制制度，或者有些企業(yè)雖然形成了內(nèi)部會計控制制度，但卻不成體系，缺乏規(guī)劃，很難起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的目的。更有甚者，一些公司有章不循，有制不依，使得企業(yè)內(nèi)部控制僅僅流于形式。

2.財務(wù)會計報告造假問題依然嚴(yán)重

當(dāng)前一些公司為了小團體利益，在會計數(shù)據(jù)上大做文章，如真賬假算、假賬真記等，造成賬實不符，以達(dá)到他們轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅款等各種非法的目的?，F(xiàn)在企業(yè)做假賬的目的相較過去已經(jīng)發(fā)生了改變，從個人貪污、挪用公款變成了為擴大公司利益，集團利益等。

3.公司費用支出失控，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

當(dāng)前我國國有企業(yè)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象依然嚴(yán)峻。流失渠道大多為公開流失或是潛在流失。公開流失即看得見、摸得著的國有資產(chǎn)白白流失。例如，所謂的“59歲現(xiàn)象”，即企業(yè)管理者退出權(quán)力舞臺之前，利用對企業(yè)的控制權(quán)，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為個人資產(chǎn)。潛在流失可以理解為國有資產(chǎn)收益的流失，例如，企業(yè)經(jīng)營者利用其實際控制權(quán)取得個人好處，增加個人在職消費，為企業(yè)增加支出并加重負(fù)擔(dān)。這些行為造成了國有資產(chǎn)的大量流失。

三 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制減弱的動因分析

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

以上市公司為例，由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，國內(nèi)上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制重組而來。目前，我國上市公司共有1000多家，但對企業(yè)經(jīng)營者的調(diào)查問卷中發(fā)現(xiàn)，僅有約三分之一的經(jīng)營者認(rèn)同其公司治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)完善。而這也充分說明我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)仍有許多問題，集中表現(xiàn)為：企業(yè)股權(quán)的高度集中，“一股獨大”現(xiàn)象極為嚴(yán)重；董事會內(nèi)部人員控制現(xiàn)象很嚴(yán)重；監(jiān)管會形同虛設(shè)，并未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。

2.委托代理關(guān)系中的代理問題尚未得到妥善解決

現(xiàn)代公司的顯著特點為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，因而資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者之間即為委托代理關(guān)系，這種代理關(guān)系被稱為契約。財產(chǎn)的所有者作為委托人，依照契約的方式授權(quán)給代理人，即非財產(chǎn)所有人，包括授予某些決策權(quán)，或是依照委托人的名義實現(xiàn)委托人的利益所從事的某項活動。該項代理關(guān)系存在于財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間，更存在于企業(yè)的高層管理者和中層管理者之間，或是中層管理者與基層員工之間。

3.完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系尚未建立

到目前為止，我國尚未正式提出較為權(quán)威的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、合理性及完整性也缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，我國現(xiàn)有的規(guī)范制度如《審計準(zhǔn)則》第九號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》及經(jīng)過修訂后的《會計法》提出了一些與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但是它們的立足點和出發(fā)點大多是從報表審計的角度或是對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的角度進(jìn)行規(guī)范。從此可以看出，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)要明顯滯后于企業(yè)其他經(jīng)營管理實踐。

四 完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考

1.完善我國公司治理機構(gòu)

要完善公司治理結(jié)構(gòu)，必然要完善董事會機構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)揮監(jiān)事會職能。因此，明確董事會職責(zé)，以防“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，保證董事會對經(jīng)理層的有效管理。完善監(jiān)事會制度，主要從以下方面來考慮：解決監(jiān)事會的“獨立”問題；提高監(jiān)事的專業(yè)素質(zhì)；建立對監(jiān)事的稽查；考核獎懲制度。以此來促進(jìn)監(jiān)事忠于職守，盡職盡責(zé)。總之，監(jiān)事應(yīng)在治理機構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，使其責(zé)、權(quán)、利相匹配。

2.制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理

企業(yè)應(yīng)依據(jù)《內(nèi)部會計控制控制規(guī)范》的要求，根據(jù)企業(yè)自身狀況制定企業(yè)內(nèi)部控制制度。對于企業(yè)的會計管理，企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是根據(jù)會計記錄，實施了實物盤點以及報告程序后所進(jìn)行的。通過會計控制，企業(yè)能夠保證經(jīng)營和財務(wù)信息的準(zhǔn)確和可靠性，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全及完整。

3.完善對企業(yè)經(jīng)營者的激勵和約束機制

建立完善合理的機制來平衡經(jīng)營者的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)。企業(yè)應(yīng)推行長期獎勵計劃來激勵企業(yè)經(jīng)營者。雖然該計劃可能會是一項風(fēng)險收入，但其價值將取決于企業(yè)的盈利狀況，有利于企業(yè)人員從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營對策。

五 結(jié)束語

隨著經(jīng)濟全球化的逐步深入，我國企業(yè)面臨著嚴(yán)重的生存挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)的管理理念和管理方法需不斷更新以適應(yīng)新形勢的要求。目前我國企業(yè)由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部會計控制制度不夠完善，因而引發(fā)的一系列企業(yè)問題令人堪憂。因此，企業(yè)內(nèi)部或相關(guān)監(jiān)管部門要將完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度提上日程，逐步建立完善的企業(yè)會計控制體系。

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