[摘要]隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)制度的改革與管理已經(jīng)成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)話題，在全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型與改革的大背景下，推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革也已經(jīng)成為一大重要趨勢(shì)。本文就從這一問(wèn)題出發(fā)，其中結(jié)合當(dāng)前增值稅改增值稅過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，深入探討了在這一過(guò)程中需要注意的一些問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)業(yè)稅改增值稅；營(yíng)業(yè)稅；稅制改革

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2012）48-0102-02

1對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的基本認(rèn)識(shí)

從當(dāng)前情況來(lái)看，增值稅以及營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)稅制中的兩大組成部分，它們同屬于流轉(zhuǎn)稅稅種，對(duì)于稅收管理來(lái)說(shuō)需要予以充分的重視。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的進(jìn)程當(dāng)中，對(duì)于一大批的產(chǎn)業(yè)稅收管理來(lái)說(shuō)就要重新的進(jìn)行規(guī)劃，其中我們知道增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)來(lái)說(shuō)一般征收營(yíng)業(yè)稅，因此這種稅制結(jié)構(gòu)存在著一些不合理的問(wèn)題，對(duì)其加以改革也就顯得尤為重要。下面，筆者就將結(jié)合營(yíng)業(yè)稅和增值稅的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

（1）在當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是統(tǒng)一和并行的，這樣一來(lái)就在一定的程度上破壞了增值稅的抵扣鏈條，增值稅的作用也就遭到了較大的影響。由于增值稅征收的范圍是貨物和加工、修理修配勞務(wù)等方面，而營(yíng)業(yè)稅征收的過(guò)程中主要包括了不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他的一些勞務(wù)。處理和協(xié)調(diào)征稅部門和納稅人之間的關(guān)系就需要正視這一問(wèn)題，通過(guò)稅收體制的進(jìn)一步完善來(lái)加強(qiáng)管理，最終促進(jìn)相互間的和諧。

（2）營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的征稅方式存在著重復(fù)征稅的情況。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，它的征稅范圍相對(duì)較廣，其中包括了交通運(yùn)輸以及金融等，當(dāng)然更涉及較多的第三產(chǎn)業(yè)，大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中流通的環(huán)節(jié)相對(duì)較多，而營(yíng)業(yè)稅對(duì)于流通的各個(gè)環(huán)節(jié)也需要進(jìn)行征稅，并且是按照營(yíng)業(yè)額為主要依據(jù)來(lái)進(jìn)行稅收的確定，這樣對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是不利的，因?yàn)樗斐闪藢?duì)相關(guān)企業(yè)的重復(fù)征稅，影響到了稅收的科學(xué)性與合理性。

（3）在進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型和改革之后，我們將增值稅的征稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化為了消費(fèi)型，這樣一來(lái)就將我國(guó)的稅收體制變得更加完善，這樣對(duì)于我國(guó)的稅收管理有著積極的影響，它避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，是有利于企業(yè)的發(fā)展以及稅收負(fù)擔(dān)的平衡。但是因?yàn)楫?dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)的復(fù)雜多變，稅收管理部門所要面對(duì)的征稅對(duì)象也是復(fù)雜多樣的，實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)的征稅需要積極尋找突破口，避免市場(chǎng)不公平以及不公正情況的出現(xiàn)。

（4）實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型和改革是市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)，在以往兩種稅收結(jié)構(gòu)統(tǒng)一的過(guò)程中會(huì)對(duì)稅收管理工作造成較大的影響，在新的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)方式不斷涌現(xiàn)的當(dāng)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方式也更加反復(fù)和多樣化，如何進(jìn)行商品交易和服務(wù)的劃分是較為困難的，因此這種兩稅并行的體制就很難適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的情況下，大力扶持和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)于整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)支付的規(guī)范起著重要作用，因此進(jìn)行兩稅的標(biāo)準(zhǔn)劃分和管理也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合。從另一個(gè)方面來(lái)看也大大地增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)開拓和發(fā)展能力，有利于其整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的不斷加強(qiáng)。

2營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中需要注意的問(wèn)題分析

在以上的相關(guān)分析中，我們了解到在現(xiàn)行的稅收體制當(dāng)中存在著一些不夠科學(xué)與合理的地方，為了更好的配合與協(xié)調(diào)好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們就要對(duì)于當(dāng)前的稅收體制和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的過(guò)程中我們需要進(jìn)行相關(guān)的政策分析，更好進(jìn)行市場(chǎng)的調(diào)研，通過(guò)更加科學(xué)的規(guī)劃來(lái)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好稅收管理工作，以使得稅收體制的轉(zhuǎn)型更加平穩(wěn)。具體來(lái)說(shuō)，它需要我們從多個(gè)方面出發(fā)，處理好納稅人、中央與地方的分配關(guān)系。為了促使這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就要科學(xué)的進(jìn)行改革以及轉(zhuǎn)型的安排和設(shè)計(jì)，注意其中存在的主要問(wèn)題和矛盾所在，兼顧協(xié)調(diào)好各方的利益，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。對(duì)此，筆者進(jìn)行了相關(guān)的分析，其中總結(jié)一下幾點(diǎn)需要注意的問(wèn)題：

（1）在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中要避免苦樂(lè)不均的問(wèn)題，也就是說(shuō)對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們的稅收負(fù)擔(dān)和承受能力是不一樣的，要想實(shí)現(xiàn)更好的稅收管理就要充分的考慮到這一問(wèn)題。我們進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的一個(gè)重要目的就是避免征稅的過(guò)程中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，基恩讓減小企業(yè)的稅負(fù)，而在這一改革具體落實(shí)的時(shí)候，因?yàn)樯婕暗钠髽I(yè)相對(duì)較多，而且它們的規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)模式是不同的，即使是在相同的稅率基礎(chǔ)之上，對(duì)于不同的企業(yè)而言其所要承受的稅收負(fù)擔(dān)也是不一樣的，甚至一些企業(yè)的稅負(fù)相比以前還有所增大。增值稅是以增值部分為主體來(lái)進(jìn)行征稅的過(guò)程，對(duì)于相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在這種情況下，像交通行業(yè)就是一個(gè)好的消息，因?yàn)榈挚鄄糠譁p輕了稅負(fù)。而對(duì)于其他的一些行業(yè)來(lái)說(shuō)，如服務(wù)業(yè)等，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，本來(lái)就不存在抵扣一說(shuō)，反而會(huì)增加了稅負(fù)。針對(duì)這種情況，作為稅收管理部門就需要有區(qū)別的進(jìn)行分析和探討，其中我們可以在財(cái)政制度上進(jìn)一步的加以完善和補(bǔ)充。在這種情況下一些地區(qū)通過(guò)成立專項(xiàng)基金的方式來(lái)進(jìn)行扶持，但是這種方法的適用性并不強(qiáng)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)來(lái)說(shuō)他們可能根本拿不到增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣，也無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，在稅負(fù)的問(wèn)題上也就顯得困難重重，對(duì)此需要引起重視，并積極采取有效措施予以解決。

（2）營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅之后一大部分的稅收需要轉(zhuǎn)化為增值的部分，而增值稅的大部分需要由消費(fèi)這一環(huán)節(jié)來(lái)承擔(dān)，所以對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)就可能將企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，通過(guò)提高價(jià)格等方式來(lái)進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)化，這樣一來(lái)就很有可能造成市場(chǎng)物價(jià)的上漲。一些稅收管理部門在進(jìn)行稅收體制改革的時(shí)候?qū)τ谶@一問(wèn)題往往缺乏認(rèn)識(shí)，甚至對(duì)于降價(jià)問(wèn)題過(guò)于樂(lè)觀，一些人士認(rèn)為可以通過(guò)這種稅改的方式為消費(fèi)者帶來(lái)好處，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸行業(yè)可以在稅改之后減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而減少運(yùn)輸環(huán)節(jié)的費(fèi)用，但是對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)的構(gòu)成來(lái)說(shuō)，因?yàn)樗婕暗男袠I(yè)較多，對(duì)于一些改制后稅負(fù)反而增加的行業(yè)來(lái)說(shuō)則就有可能通過(guò)漲價(jià)的方式來(lái)化解自身所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)，對(duì)此，我們也就要有一個(gè)全面理性的認(rèn)識(shí)。

（3）稅制改革之后國(guó)稅地稅如何分賬的問(wèn)題。我們知道，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)稅收的重大重要組成部分，而且對(duì)于兩項(xiàng)稅收來(lái)說(shuō)是共享稅收的組成部分，因此在推行改革之后如何進(jìn)行稅收的分配也就成了急需要考慮和解決的問(wèn)題。在以往的稅收分配和管理中，增值稅大部分收入歸中央享有，并且是國(guó)稅第一大稅種，增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。而對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，它的大部分收入是歸地方享有的，它是一個(gè)地方性的稅種，是有當(dāng)?shù)氐牡囟惥重?fù)責(zé)進(jìn)行征稅，是地稅的主體組成部分。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，中央與地方收入分成的問(wèn)題就成為熱點(diǎn)的問(wèn)題，這是在推行該稅制改革的前期就要積極面對(duì)和考慮的問(wèn)題，在這方面，一些試點(diǎn)在推行稅制改革的期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。對(duì)此還需要相關(guān)的部門加以協(xié)調(diào)，不斷的總結(jié)和探索，共同商議出更加科學(xué)和合理的分成體制。

（4）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中往往需要一個(gè)過(guò)渡的過(guò)程，其中一些地區(qū)是通過(guò)試點(diǎn)y+JrW7FIUvOd4uoL86NLVW4uo729ZD/fOBEQ8XI+clM=的方式來(lái)一步步加以推廣的。這樣一來(lái)就會(huì)出現(xiàn)一系列區(qū)域性的矛盾和問(wèn)題，一些地方通過(guò)出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅制改革的推廣，而區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來(lái)與周邊地區(qū)政策銜接問(wèn)題，在這種情況下，市場(chǎng)的投資可能就會(huì)流向推行改革的地方，例如，在改革開放初期的時(shí)候，就因?yàn)橥鈪R實(shí)行雙軌制而造成相應(yīng)的外匯全額留成，從而導(dǎo)致一大批的出口商品優(yōu)勢(shì)大大削弱。因此，在推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的時(shí)候就要注意不同地區(qū)之間的稅制推進(jìn)和銜接問(wèn)題，要充分處理好不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接的問(wèn)題，因?yàn)橐栽圏c(diǎn)為方式的稅制推行方式很有可能導(dǎo)致稅收不公的情況，如果處理不好的話則很有可能影響到稅改的效果以及進(jìn)程。

3結(jié)論

總之，隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加強(qiáng)稅收體制的改革和完善已經(jīng)成為人們熱烈關(guān)注的問(wèn)題。推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的轉(zhuǎn)型和改革是順應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展的需要，但是在當(dāng)前情況下，推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收體制改革，以試點(diǎn)來(lái)推廣的過(guò)程中還存在著一系列的問(wèn)題，為了保證稅制改革的效果，也就需要我們充分的估計(jì)在推行過(guò)程中可能產(chǎn)生的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)此需要在稅收制度上以及具體執(zhí)行的過(guò)程中進(jìn)行創(chuàng)新，協(xié)調(diào)和處理好各個(gè)方面的問(wèn)題，尤其是稅制推行過(guò)程中不同利益主體的關(guān)系協(xié)調(diào)問(wèn)題，只有充分的做好了這些方面的考慮，才能夠增加稅制改革的籌碼，使得其更加順利的推廣開來(lái)。

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