一、我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收體系
　　隨著1994年我國稅制改革，逐漸形成了現(xiàn)在房地產(chǎn)稅收體系。目前，在房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、出租、保有過程中涉及稅種主要有11個，其中包括，直接以房地產(chǎn)為課稅對象的稅種有5個，土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅；與房地產(chǎn)密切相關的稅種有6個，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加。依據(jù)課稅環(huán)節(jié)不同，房地產(chǎn)稅收可分為土地購置稅環(huán)節(jié)、房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)和房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)三大稅收類別，在不同環(huán)節(jié)中，稅負水平和效果是各不相同的。在土地購置環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府取得土地時支付的稅金主要是契稅（稅率3%-5%）和耕地占用稅（稅率5-50元/平方米）稅負負擔較輕。在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，銷售方涉及到營業(yè)稅及城市維護建設稅（教育費附加）（綜合稅率5.5%）、所得稅（企業(yè)所得稅稅率25%、個人所得稅稅率20%）、土地增值稅（稅率30%-60%）以及印花稅（稅率0.5‰）、購買方涉及到印花稅（稅率0.5‰）、契稅（稅率3%-5%）；房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)總體稅負水平相當于銷售收入或經(jīng)營收入的23%左右，稅負水平偏高。在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)自用行為中，主要涉及到房產(chǎn)稅（稅率1.2%）和城鎮(zhèn)土地使用稅（稅率0.6-30元/平方米），這兩種稅的名義稅負水平明顯偏低，對個人居民用房的優(yōu)惠程度很大，長期以來，我國只對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)經(jīng)營性用房征收房產(chǎn)稅，對居民自己居住用房是采取免稅政策；房地產(chǎn)租賃行為中，租賃方涉及到營業(yè)稅及城市維護建設稅（教育費附加）（綜合稅率5.5%）、所得稅（企業(yè)所得稅稅率25%、個人所得稅稅率20%）、房產(chǎn)稅（稅率12%）以及城鎮(zhèn)土地使用稅（稅率0.6-30元/平方米），承租方只涉及到印花稅（稅率1‰），名義稅負水平偏高，由于稅收征管十分困難，房屋出租的稅收征收上來非常少，實際稅負水平遠遠低于名義稅負水平。
　　二、房地產(chǎn)稅在房地產(chǎn)調(diào)控過程中存在問題
　　作為房地產(chǎn)調(diào)控的重要的杠桿之一房地產(chǎn)稅收政策，在房地產(chǎn)調(diào)控過程中發(fā)揮一定積極的作用，但仍然存在一些問題和不足。
　　（一）稅種繁雜，重復征稅現(xiàn)象嚴重
　　目前我國與房地產(chǎn)直接有關的稅種有十多種，如耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、營業(yè)稅等等。涉及房地產(chǎn)開發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)稅費名目繁多，一個房地產(chǎn)開發(fā)項目需要近30個政府行政管理部門的審批，要蓋上近100個公章，并需繳納規(guī)劃費、消防費、人防費、評價費等幾十項行政收費。房地產(chǎn)稅費設計繁雜，征收環(huán)節(jié)多，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅費負擔較重，商品房成本隨之提高，并通過銷售方式最終全部轉(zhuǎn)嫁給消費者，而導致房價上漲。許多稅種之間存在是用同一個稅基計稅，存在重復征稅現(xiàn)象，如房產(chǎn)稅與城市土地使用稅，1990年我國實行土地有償使用政策后，所建房屋價值中就已經(jīng)包含所占用土地的價值，所繳納房產(chǎn)稅就包括土地價值，同時還要再繳納城市土地使用稅，明顯重復征稅。重復征稅問題還有，開發(fā)商繳納土地增值稅后還要再交企業(yè)所得稅；城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅；對出租房業(yè)主征收5%營業(yè)稅后又征收12%房產(chǎn)稅等。
　?。ǘ┓康禺a(chǎn)稅課稅范圍狹窄，征管漏洞比較大
　　我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅范圍均為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和礦區(qū)，而對于這個范圍之外，如農(nóng)村房產(chǎn)與土地確沒有涉及到。隨著我國農(nóng)村經(jīng)濟快速發(fā)展和小城鎮(zhèn)建設速度加快，在城鄉(xiāng)結合部和農(nóng)村的交通干線附近出現(xiàn)了大量以營利為目的出租房，由于房地產(chǎn)稅課稅范圍狹窄，對這塊征稅變成真空地帶，造成大量稅收流失。由于城市居民住房出租情況復雜隱蔽性強，漏征漏管現(xiàn)象尤為突出，一般房屋在出租時，租賃雙方直接簽訂房屋租賃合同，直接收取租金，直接使用房屋，租賃環(huán)節(jié)十分隱蔽，稅務工作人員無法逐門逐戶去排查房屋出租情況，所以居民住房出租稅收漏征漏管非常嚴重。根據(jù)我國目前稅收政策，居民擁有個人住房享受免稅政策，對于居民個人擁有多少套住房都不用納稅，這樣房產(chǎn)擁有的投資者就不用考慮上稅問題，從而減少投資成本，增加獲利空間，導致越來越多的人參與投資房地產(chǎn)并期待從中獲利，從而推高房價不斷上漲。
　?。ㄈ┓康禺a(chǎn)稅收結構不合理，稅收收入對地方財政的貢獻力較弱
　　房地產(chǎn)稅收結構設計上不合理。從稅收結構看，各環(huán)節(jié)的稅負不均衡，有失公平原則。在土地購置環(huán)節(jié)，現(xiàn)行稅制涉及稅種較少，較輕的稅收負擔無法遏制地方政府和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從房地產(chǎn)開發(fā)過程中獲取暴利。在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，稅種設置相對較多且實際稅收負擔較重，我國稅收調(diào)控往往側重于房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)。在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，名義稅負設置較高，由于各種原因稅收漏征漏管現(xiàn)象嚴重，導致保有環(huán)節(jié)的實際稅負水平很低。由于重視流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)輕視保有環(huán)節(jié)，導致稅負結構非常不合理。房產(chǎn)稅作為地方稅中的一個主要稅種，對地方財政收入籌集功能顯現(xiàn)乏力，地方政府的稅收收入遠遠不能滿足財政的支出需要，因而往往容易導向地方政府的短期行為，通過出賣土地以獲取土地出讓金以及收取與之相關的行政性費用來彌補財政支出的缺口，2007、2008年我國財產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅收入占稅收收入總額分別為1.26%、1.25%，而美國、英國、加拿大的財產(chǎn)稅占全部收入超過9%，新西蘭、澳大利亞等國家為5%～7%，我國遠遠低于發(fā)達國家水平。
　?。ㄋ模┯嫸愐罁?jù)失當，無法發(fā)揮房地產(chǎn)稅收的調(diào)節(jié)作用
　　我國土地增值稅的計稅依據(jù)只是考慮到了土地使用權，地上建筑物及附著物增值額，而對于土地稀缺性所產(chǎn)生增值和地方政府提供相應公共產(chǎn)品所產(chǎn)生土地增值；土地使用權出租，土地和房屋作價入股參與合作而導致土地增值還沒有納入土地增值稅的計稅范疇?，F(xiàn)階段我國土地使用稅的計稅依據(jù)仍然按照1988年財政部頒發(fā)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定的土地面積計稅。由于土地價值快速增長，土地收益的差別越來越大，形成了土地級差，而現(xiàn)在仍然按照土地面積計稅，難以發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)土地級差收入的功能，也就無法有效地抑制囤積土地和土地投機行為發(fā)生。目前房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)計稅余值或租金收入，并按照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值來計算的。當房屋價格不斷上漲，只要該房產(chǎn)沒有進入市場交易環(huán)節(jié)，其在會計賬簿中記錄的房產(chǎn)原值就不會發(fā)生變化，房產(chǎn)計稅余值也不會發(fā)生變化，國家征收的房產(chǎn)稅就不會有任何的增加，這就喪失了稅收的公平性，導致國家不能隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，房地產(chǎn)的增值而帶來稅收收入，難以發(fā)揮房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入的作用。
　　三、完善我國房地產(chǎn)稅收制度的建議
　?。ㄒ唬┩貙挾惢⒄{(diào)整稅率
　　國外許多國家采取“低稅率，寬稅基”稅收政策。這樣可以有效地避免重復課稅現(xiàn)象發(fā)生，同時，又可以減少征稅的管理成本，提高征稅工作效率，低稅率的出發(fā)點主要是考慮降低稅收征管阻力，有效地促進房地產(chǎn)市場發(fā)展。目前我國實行房地產(chǎn)稅設計不合理，稅種覆蓋面窄，稅基窄，我們應該借鑒國外比較科學的做法，應該擴大稅基，把普通住宅也應列入稅收的對象，征稅應該根據(jù)房地產(chǎn)的評估值征收。同時，確定合理地免征范圍，應該將低收入者列在納稅人之外。房地產(chǎn)稅率制定要考慮到各地不同經(jīng)濟情況和各種不同類型房產(chǎn)等因素，稅率既不能高又不能低，高稅率難以被人們所接受，會使人們產(chǎn)生抗拒納稅的心理，出現(xiàn)逃稅和欠稅現(xiàn)象，難以實現(xiàn)征稅目的，而低稅率會造成收益低于成本情況，因此，制定出合理稅率，既要考慮到普通居民接受能力，又能起到調(diào)節(jié)消費者住房消費的作用。土地使用稅的征稅范圍從城鎮(zhèn)擴展到農(nóng)村，首先要減少農(nóng)村各種收費和攤派，要在確保農(nóng)民總體負擔水平不變或略有降低的情況下才能征收土地使用稅。待時機成熟時應該考慮征收土地荒蕪稅和土地閑置稅。
　?。ǘ┖喕愔?，加大房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負，優(yōu)化稅負結構
　　借鑒國外先進經(jīng)驗，建議將我國目前近20種相關Ngj+/1FIUy71whpO+JRktvfxCXQwJ/E2nMoSFJfs+zs=的房地產(chǎn)稅適當合并，將城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅等與房地產(chǎn)稅合并統(tǒng)一；將城市維護建設稅和印花稅并入營業(yè)稅、消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅中；將土地增值稅并入企業(yè)所得稅、個人所得稅和房地產(chǎn)稅中，同時，取消不合理收費，減少房地產(chǎn)有關的稅費征收項目，優(yōu)化稅負結構，減少征管成本，提高征稅工作效率，最終達到減輕納稅人經(jīng)濟上的負擔的目的。應該盡快改變課稅重視房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)輕視保有環(huán)節(jié)的局面，提高保有環(huán)節(jié)的稅負比重，建議取消中央政府對個人所有非營業(yè)房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅的規(guī)定，盡快出臺對個人擁有房產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅的政策，取消個人所有的居住房屋及院落用地的城鎮(zhèn)土地使用稅免征的規(guī)定，恢復征收城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定。對居民擁有的第一套住房實行長期免稅政策，對于第二套住房實行暫時性免稅政策，待條件具備時再對第二套住房實行征稅。
　?。ㄈ┙⒔∪康禺a(chǎn)信息系統(tǒng)工作
　　為了進一步地開展好房地產(chǎn)稅收工作，就需要全面掌握房地產(chǎn)產(chǎn)權情況，盡快建立起房地產(chǎn)信息查詢系統(tǒng)工作。我們應該盡快建立房地產(chǎn)財產(chǎn)登記制度，在房地產(chǎn)開發(fā)各個環(huán)節(jié)實行必要登記和監(jiān)督機制。對于個人財產(chǎn)開展房產(chǎn)產(chǎn)權登記普查工作，對于城鄉(xiāng)居民所擁有房屋套數(shù)、面積、結構及房屋市場價值等基本情況做一個全面清查，并建立起個人財產(chǎn)和個人收入檔案。為了更好地適應房地產(chǎn)稅征收需要，必須以現(xiàn)代信息技術為手段，實現(xiàn)稅務部門、房地產(chǎn)管理部門、公安戶籍管理部門、婚姻登記部門、銀行等部門全國聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享制度，確保房地產(chǎn)稅稅基的準確、無誤，防止納稅人轉(zhuǎn)移稅基，避免偷稅和逃稅事件發(fā)生。
　?。ㄋ模┩晟品康禺a(chǎn)評估制度
　　國外許多國家或地區(qū)都已經(jīng)建立起了房地產(chǎn)評估機構，有的隸屬于稅務系統(tǒng)，如法國、新加坡等國家，有的獨立于稅務系統(tǒng)之外，房地產(chǎn)評估工作由專業(yè)的房地產(chǎn)評估機構負責，房地產(chǎn)評估與房地產(chǎn)稅收工作是兩條平行線，相互之間獨立，互不干涉，互不影響，如美國、英國、日本、俄羅斯、中國的香港等國家和地區(qū)。目前，我國正處于房地產(chǎn)稅制改革攻堅階段，房地產(chǎn)評估制度還很不完善，還沒有一只房地產(chǎn)稅評估專業(yè)化隊伍，所以，應該借鑒國外房地產(chǎn)評估的先進經(jīng)驗，建立起我國房地產(chǎn)評估體系，盡快制定我國房地產(chǎn)評估法律法規(guī)，加快房地產(chǎn)評估專業(yè)化隊伍建設，對評估人員實行崗前培訓，經(jīng)過考核合格后方可上崗從業(yè)，實行評估師注冊登記制度，建立評估師的信譽檔案，建立起房地產(chǎn)評估行業(yè)道德規(guī)范和行業(yè)管理制度。同時，充分利用律師事務所、會計師事務所、計算機公司等社會力量，參與房地產(chǎn)評估工作中來，以增強房地產(chǎn)評估力量。
　?。ㄗ髡邌挝唬?.吉林省社會科學院 ；2.吉林省發(fā)展研究中