郝鵬梅

（冀中能源邯礦集團(tuán)聚能公司，河北省邯鄲市，056002）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)預(yù)提待攤費(fèi)用核算問題研究

郝鵬梅

（冀中能源邯礦集團(tuán)聚能公司，河北省邯鄲市，056002）

概述了煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)核算基本特征，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)成本核算預(yù)提待攤費(fèi)用處理所面臨的尷尬處境，重點(diǎn)探討和研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)預(yù)提待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理方法，分別從會(huì)計(jì)理論可行性和會(huì)計(jì)實(shí)踐可行性兩個(gè)方面提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 煤炭企業(yè) 預(yù)提待攤費(fèi)用 核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與國(guó)際通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算報(bào)告有了更為實(shí)質(zhì)性的接軌，新準(zhǔn)則嚴(yán)格按照資產(chǎn)負(fù)債的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念，改變了傳統(tǒng)收入費(fèi)用觀點(diǎn)下的預(yù)提待攤費(fèi)用欄目的設(shè)置，并從新的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)中加以了剔除，有效地杜絕和防止了預(yù)提待攤費(fèi)用的主觀隨意性和不規(guī)范性，但也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算帶來了諸多的苦難和障礙，特別是對(duì)于具有復(fù)雜生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的煤炭企業(yè)尤其如此。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。本文就是在這種背景下具體分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)預(yù)提待攤費(fèi)用的核算問題。

1 煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)核算基本特征

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與其他企業(yè)相比具有鮮明的特征，這種特征又反過來對(duì)其會(huì)計(jì)核算以及預(yù)提待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有著重大影響。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)條件、采煤技術(shù)、生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)以及采煤裝備等因素的影響，使得煤炭企業(yè)的生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)較多，諸如工程掘進(jìn)、回采作業(yè)、井下運(yùn)輸通信、通風(fēng)排水、支護(hù)井巷、設(shè)備維護(hù)、原煤篩選加工等作業(yè)環(huán)節(jié)；煤炭企業(yè)的生產(chǎn)帶有很大的危險(xiǎn)性，經(jīng)常受到地下水、瓦斯、粉塵、地?zé)帷⒌貕旱榷喾N自然原因影響而出現(xiàn)多種安全事故；煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中原煤運(yùn)輸提升環(huán)節(jié)較多、費(fèi)用成本較高，一般要涉及到大量煤炭、巖石等大重量物體的轉(zhuǎn)移和搬遷，同時(shí)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)工藝受到煤層地質(zhì)條件變化的影響較大。

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)對(duì)于其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算產(chǎn)生了直接影響和決定作用，其會(huì)計(jì)核算的主要特征有：一是煤炭產(chǎn)品成本中不包含生產(chǎn)原材料費(fèi)用，煤炭生產(chǎn)中消耗的輔助材料不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體本身；二是煤炭產(chǎn)品的成本變化幅度較大，主要受到煤層埋藏地質(zhì)條件的影響；三是目前煤炭企業(yè)的成本核算方法總體上比較落后，已經(jīng)不能有效地適應(yīng)新生產(chǎn)形勢(shì)的要求；四是煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本受政策影響性較大，安全技術(shù)和安全生產(chǎn)上的投入增加幅度較大。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)成本核算預(yù)提待攤費(fèi)用處理所面臨的處境

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)具有較大的波動(dòng)性和不平衡性，使得原煤生產(chǎn)的月度或季度成本之間存在較大的差距和不平衡性，諸如煤炭企業(yè)生產(chǎn)中瓦斯水害和煤粉塵的治理、排水通風(fēng)、支護(hù)井巷維修、設(shè)備安裝維護(hù)、采煤工作面布置、搬遷費(fèi)用和地面塌陷處理費(fèi)用等各個(gè)環(huán)節(jié)月度之間的投入存在很大的差異和不均衡，同時(shí)根據(jù)生產(chǎn)需要安排的專項(xiàng)工程設(shè)計(jì)、施工進(jìn)度和財(cái)務(wù)結(jié)算比較復(fù)雜，其耗費(fèi)的工程材料集中出庫集中結(jié)算的現(xiàn)象比較普遍，另外煤炭企業(yè)普遍存在著專業(yè)工程人員和專業(yè)財(cái)務(wù)人員比較匱乏的現(xiàn)象，使得一些工程成本核算、工程維修等委托給了第三方代為結(jié)算辦理，一般集中在年度末進(jìn)行整體結(jié)算。

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了預(yù)提待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)核算科目，造成了煤炭企業(yè)普遍地出現(xiàn)了對(duì)于該項(xiàng)費(fèi)用無法處理的局面，使得煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)前期較高后期較低，這就使得煤炭企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)產(chǎn)出在年度每個(gè)月份之間表現(xiàn)出很大的不均衡性，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層無法正確科學(xué)地估計(jì)和測(cè)算全年的經(jīng)營(yíng)成果，特別是對(duì)于已經(jīng)上市的煤炭企業(yè)來說容易給股東、股票持有者和社會(huì)公眾造成主觀人為地操作利潤(rùn)和業(yè)績(jī)的嫌疑，從而影響市場(chǎng)信心和市場(chǎng)預(yù)期。由此可見煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)使得其對(duì)于預(yù)提待攤費(fèi)用的處理顯得非常重要。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)預(yù)提待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理方法研究

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)預(yù)提待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理方法可以采取下面兩個(gè)方面的思路去進(jìn)行思考和把握，一是從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系和規(guī)定上去思考，二是從煤炭企業(yè)具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐做法上去實(shí)施。

從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系和規(guī)定上考慮，煤炭企業(yè)對(duì)于預(yù)提待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理理論上存在以下兩種途徑和模式。一是煤炭企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要自行設(shè)置預(yù)提待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)核算科目，在每個(gè)月度末對(duì)列在該科目下符合待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行期末余額的合計(jì)并將其轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)欄目下其他流動(dòng)資產(chǎn)科目中，對(duì)于符合預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行期末余額的合計(jì)并將其轉(zhuǎn)移到負(fù)債欄目下其他流動(dòng)負(fù)債科目中。另一種方法是區(qū)分不同情況給予不同會(huì)計(jì)處理：對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的沒有明確期限限制的具有預(yù)提待攤性質(zhì)的、并且可以合理地預(yù)見其應(yīng)該在1年期內(nèi)進(jìn)行分期承擔(dān)的費(fèi)用，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該在其費(fèi)用發(fā)生時(shí)進(jìn)行一次性核銷處理，而不再對(duì)其進(jìn)行資本化還是費(fèi)用化的區(qū)分和甄別，諸如煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備的日常維護(hù)維修和不定周期的大維護(hù)大維修；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的具有預(yù)提待攤性質(zhì)的費(fèi)用類別中如果經(jīng)準(zhǔn)確判斷和鑒別具有資產(chǎn)定義的則將其列入資產(chǎn)欄目下預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目中，對(duì)于符合負(fù)債定義的費(fèi)用可以將其列入到負(fù)債欄目下應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目中。本文認(rèn)為第二種會(huì)計(jì)處理方法更加適合煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的需要，因?yàn)樗蠙?quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負(fù)債的定義這兩個(gè)預(yù)提待攤費(fèi)用的基本會(huì)計(jì)處理原則。

從煤炭企業(yè)具體的會(huì)計(jì)處理方法程序手段上去考慮，總體上應(yīng)該堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本核算和成本管理工作，特別要從以下幾個(gè)方面去著手和思考：建立健全煤炭生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中的原始記錄、煤炭產(chǎn)品數(shù)量計(jì)量、工程驗(yàn)收、材料領(lǐng)取退回和清查制度以理順相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)量關(guān)系；建立健全生產(chǎn)作業(yè)消耗定值定額制度，特別是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的審核、控制和監(jiān)督；按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)煤炭生產(chǎn)中的各項(xiàng)費(fèi)用按照新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的劃分，為科學(xué)的監(jiān)管和會(huì)計(jì)操作打下基礎(chǔ)；以煤炭企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織等特點(diǎn)為依據(jù)，全方位組織成本核算和確定會(huì)計(jì)核算方法的采用。具體地要做好以下幾個(gè)方面的環(huán)節(jié)。

（1）煤炭生產(chǎn)和管理中原材料輔助物資的流轉(zhuǎn)要與實(shí)物相一致，防止和杜絕各種不正當(dāng)手續(xù)的實(shí)物流轉(zhuǎn)和交接。煤炭生產(chǎn)中所消耗的各種原材料、輔助材料和低值易耗品以及半成品等，其領(lǐng)用后都要辦理嚴(yán)格的物資出庫手續(xù)以真實(shí)地反映煤炭生產(chǎn)的耗費(fèi)和消耗程度，并且要定期地對(duì)原材料庫存情況進(jìn)行清點(diǎn)以核實(shí)領(lǐng)用和庫存的一致性。

（2）對(duì)于專項(xiàng)工程和大修理工程成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。由于專項(xiàng)工程和大修理工程所涉及的成本和費(fèi)用開支一般比較大，其對(duì)煤炭企業(yè)成本核算和績(jī)效的影響也相對(duì)較大，因此一般要及早地組織抓緊落實(shí)以避免其在年度末集中地結(jié)算入賬。對(duì)于由煤炭企業(yè)生產(chǎn)部門代為建設(shè)的工程項(xiàng)目要及時(shí)準(zhǔn)確地辦理所領(lǐng)取的各種物資原材料的出庫手續(xù)，保證原材料的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)相一致；對(duì)于外委工程中已經(jīng)收到正式結(jié)算單據(jù)的工程修理費(fèi)用要按照結(jié)算單證進(jìn)行確認(rèn)，未能及時(shí)地獲得正式結(jié)算單證的要根據(jù)工程項(xiàng)目的進(jìn)度分階段予以確認(rèn)并在最后收到正式結(jié)算單證時(shí)予以修正和調(diào)整。

（3）對(duì)于30戶以下的地面塌陷費(fèi)和村莊搬遷費(fèi)用的處理。對(duì)于已經(jīng)確定的計(jì)劃搬遷和賠償要及時(shí)地與受償對(duì)象按照談妥一項(xiàng)結(jié)算一項(xiàng)的原則使該項(xiàng)目費(fèi)用分階段均衡地列入會(huì)計(jì)成本核算，對(duì)于周期相對(duì)較長(zhǎng)的搬遷工程款項(xiàng)也應(yīng)該采取按階段按進(jìn)度地進(jìn)行以實(shí)現(xiàn)其費(fèi)用均衡地體現(xiàn)在煤炭生產(chǎn)成本之中。

（4）對(duì)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)用以及預(yù)付的經(jīng)營(yíng)性租賃性固定資產(chǎn)的租金的處理。這種待攤費(fèi)用中具有預(yù)付性質(zhì)的三種款項(xiàng)費(fèi)用支出都是煤炭企業(yè)根據(jù)合同條款預(yù)先支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，其在性質(zhì)上與購買原材料、機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備時(shí)所預(yù)付的款項(xiàng)一致，符合相關(guān)資產(chǎn)的定義范疇，因此應(yīng)該列在資產(chǎn)欄目預(yù)付賬款會(huì)計(jì)科目中。但與購買原材料機(jī)器設(shè)備等預(yù)付款項(xiàng)也有一定的區(qū)別，可以通過明細(xì)科目賬目進(jìn)行區(qū)分，在相關(guān)款項(xiàng)的預(yù)付中根據(jù)實(shí)際支付金融借記預(yù)付賬款科目中，貸方欄目為銀行存款并每月對(duì)預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行月度攤銷，實(shí)際攤銷時(shí)借方記入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用科目，貸方記入預(yù)付賬款科目直到其攤銷完畢。

（5）對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下預(yù)先支取但實(shí)際上并未支付的各項(xiàng)款項(xiàng)的處理，諸如本期應(yīng)付而實(shí)際上未支付的保險(xiǎn)費(fèi)和租金，其在本質(zhì)上是煤炭企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)該付給對(duì)方的款項(xiàng)，其符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于負(fù)債的定義，因此其應(yīng)該列入負(fù)債欄目應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)科目中。該項(xiàng)費(fèi)用在預(yù)先提取時(shí)借方記入相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸方應(yīng)該記入應(yīng)付賬款科目，在實(shí)際支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)借方記入應(yīng)付賬款科目，貸方記入銀行存款科目。

由于煤炭行業(yè)作為能源的基礎(chǔ)地位和重要作用，因此其會(huì)計(jì)處理和成本核算中需要一部專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律文件以解決其會(huì)計(jì)處理中遇到的特殊具體問題，從而規(guī)范煤炭企業(yè)的成本核算會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)煤炭企業(yè)健康發(fā)展和管理水平提升。

［1］王淑娟.煤炭企業(yè)改制中財(cái)務(wù)問題的有關(guān)探討［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2010（7）

［2］覃春平.淺議金融危機(jī)下煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略［J］.財(cái)會(huì)研究，2009 （20）

［3］蘇志秋.煤炭企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理 ［J］.中國(guó)市場(chǎng)，2010（45）

［4］王昭玲.加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理 ［J］.煤炭科技，2009 （1）

［5］霍翠艷.金融危機(jī)背景下煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2011 （7）

［6］劉成尼.大型煤礦區(qū)執(zhí)行棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策的探討［J］.中國(guó)煤炭，2011 （7）

Research on accounting of prepaid and accrued expenses of coal enterprise under the new accounting standards

Hao Pengmei
（Juneng Materials Co.，Ltd.，Jizhong Energy Handan Mining Group，Handan，Hebei 056002，China）

The paper introduces the features of production and management of coal enterprise and the basic characteristics of its accounting，analyzes the embarrassing situation of prepaid and accrued expenses treatment in cost accounting of coal enterprise under the new accounting standards，mainly discusses and studies the accounting methods to calculate the above expenses of coal enterprise under the new accounting standards and puts forward corresponding suggestions and countermeasures respectively from feasibilities of accounting theory and accounting practice.

the new accounting standards，coal enterprise，prepaid and accrued expenses，accounting

TD-9

A

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)預(yù)提待攤費(fèi)用核算問題研究

郝鵬梅 （1973-），女，河北武安人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。

（責(zé)任編輯 張大鵬）