金 翟

目前，醫(yī)院內(nèi)部審計基礎(chǔ)普遍較為薄弱，無論是主觀認(rèn)識還是客觀工作實際，還不能跟上整體改革發(fā)展的需要，為了補好這塊短板，就醫(yī)院經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計進行分析探討非常有意義。

1 醫(yī)院內(nèi)部審計的基本認(rèn)識

當(dāng)前，醫(yī)院越來越重視經(jīng)濟效益，所以需要對醫(yī)院的經(jīng)營管理進行經(jīng)濟監(jiān)督和評估，以確保各項經(jīng)濟活動合法合規(guī)有序進行。而這種對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評估的行為，正是內(nèi)部審計工作的內(nèi)容。為了能夠?qū)⑨t(yī)院經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計工作真正做好、做扎實，不僅僅需要醫(yī)院的內(nèi)審從業(yè)人員對內(nèi)部審計，尤其是醫(yī)院內(nèi)部審計的特性進行研究，更需要上級主管單位以及醫(yī)院的經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計有著正確的認(rèn)識[1]。

醫(yī)院的各級管理者都需要為醫(yī)院的經(jīng)濟效益負(fù)責(zé)，院長作為醫(yī)院的最高領(lǐng)導(dǎo)者需要對醫(yī)院整體經(jīng)營負(fù)責(zé)，他承擔(dān)了總體經(jīng)濟責(zé)任。上級主管單位和院長之間存在著受托經(jīng)濟關(guān)系，院長和下面各級經(jīng)營管理者之間也存在著受托經(jīng)濟關(guān)系。那么為了確保各個部門、各級經(jīng)營管理者都盡職盡責(zé)地履行經(jīng)濟責(zé)任，杜絕營私舞弊，防止差錯，讓各種經(jīng)濟活動符合內(nèi)部控制的要求，就需要在組織內(nèi)部進行經(jīng)濟監(jiān)督。所以需要在醫(yī)院內(nèi)部成立專職的審計部門或任命專職的審計人員，執(zhí)行醫(yī)院經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計是由建立于組織內(nèi)部的審計機構(gòu)實施的內(nèi)部監(jiān)督，它在組織結(jié)構(gòu)上從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)于本組織的總體經(jīng)濟目標(biāo)。內(nèi)部審計獨立開展工作，依法檢查會計賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財務(wù)收支及其他各項經(jīng)濟活動，對組織內(nèi)部的資源利用和經(jīng)濟活動的結(jié)果進行效益評估，是一個組織整個管理體系中不可或缺的特殊環(huán)節(jié)。

2 對醫(yī)院內(nèi)部審計進行恰當(dāng)?shù)墓δ茉O(shè)置

醫(yī)院的內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。現(xiàn)代內(nèi)部審計已不局限于財務(wù)收支審計，管理審計、效益審計也相當(dāng)重要。醫(yī)院在進行內(nèi)部審計方面的功能設(shè)置時，必須要體現(xiàn)出現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能，讓內(nèi)部審計充分發(fā)揮出經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價的功能[2]。醫(yī)院內(nèi)部審計在進行功能設(shè)計時應(yīng)考慮如下思路。

2.1 夯實基礎(chǔ) 資料收集與保存是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)工作，需要踏踏實實做好。醫(yī)院應(yīng)要求各部門在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時要將相關(guān)資料主動報備到審計部門，審計部門也要收集保存好本單位的財務(wù)資料和其他經(jīng)濟活動的相關(guān)資料。在進行內(nèi)部審計工作時，將以這些資料為基礎(chǔ)，進行檢查驗證，確定財務(wù)狀況及經(jīng)濟活動的真實性、公允性和合法性。

2.2 重視經(jīng)濟監(jiān)督 所謂經(jīng)濟監(jiān)督，就是要檢查各項經(jīng)濟活動是在規(guī)定范圍內(nèi)規(guī)范健康地運行，經(jīng)濟活動的決策者執(zhí)行者是否均忠實履行了經(jīng)濟責(zé)任。直白地說，就是要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，防止出現(xiàn)違法、違規(guī)、違紀(jì)的行為，同時也要能夠檢查確定經(jīng)濟活動結(jié)果的真實性和有效性。更進一步地要能夠分析檢討內(nèi)部控制是否存在缺陷隱患，提出改善建議。

2.3 向經(jīng)濟評價發(fā)展 經(jīng)濟評價，就是對被審計對象的經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動進行審查時，能夠依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對查明的事實作出分析判斷，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑，提出合理的意見和建議。目前很多單位都實行“對標(biāo)找差”，醫(yī)院內(nèi)部審計也需要設(shè)定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，明確本單位經(jīng)濟活動應(yīng)該達(dá)到的結(jié)果和希望達(dá)到的結(jié)果，以一定的標(biāo)準(zhǔn)來評價醫(yī)院的內(nèi)部控制是否健全、有效，資金投入、各項資源的配置等是否合理、優(yōu)化，通過經(jīng)濟評估來改善經(jīng)營管理，提高醫(yī)院效益。經(jīng)濟評價是內(nèi)部審計的發(fā)展方向，它要求審計人員具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識和能力，對審計部門的知識結(jié)構(gòu)配置要求也相對較高，但是為了建設(shè)有市場競爭力的一流醫(yī)院，這是醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的目標(biāo)和方向。

我們在進行醫(yī)院內(nèi)部審計的功能設(shè)置時，除開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，還應(yīng)從健全管理，提高效益，防止經(jīng)濟損失方面，開拓更多新的審計領(lǐng)域，如對管理制度、資源優(yōu)化、經(jīng)營目標(biāo)的審計等。在此基礎(chǔ)上，建立起以提高醫(yī)院經(jīng)濟效益為目的的績效審計，并逐漸成為內(nèi)部審計的工作重點[3]。

3 加強內(nèi)審組織建設(shè)

醫(yī)院內(nèi)部審計的組織建設(shè)不僅僅是指審計部門在整個醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)上的設(shè)置，還包括審計人員的人力和知識背景結(jié)構(gòu)配置，以及審計人員持續(xù)的培訓(xùn)和技能擴展。

在進行組織結(jié)構(gòu)設(shè)置時，首先強調(diào)的是其獨立性。醫(yī)院經(jīng)濟活動內(nèi)部審計由其內(nèi)部設(shè)置的專職部門或?qū)Ｂ毴藛T進行，為了確保審計結(jié)果的獨立性，要保證審計部門在組織結(jié)構(gòu)上獨立，審計機構(gòu)設(shè)置不能受限制于其他部門和單位，更不能設(shè)為其他部門的下屬機構(gòu)，審計單位應(yīng)獨立于被審計單位之外。通常審計部門直接受本單位最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，依法對本單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計工作。除了組織獨立，人員獨立也很重要，審計人員與被審計部門不能存在利害關(guān)系，也不得參與被審計部門的行政或者經(jīng)營管理活動。

醫(yī)院內(nèi)部審計的組織建設(shè)目前存在比較多的問題有：首先是審計部門獨立性不夠，比如有些醫(yī)院的審計部門隸屬于財務(wù)部門，還有些單位存在其他部門工作人員兼職審計人員的情況。其次是審計人員的配置與功能設(shè)置不匹配，造成要求覆蓋的內(nèi)部審計工作覆蓋不了，或者對許多經(jīng)濟活動的審計只是做做樣子，未真正起到經(jīng)濟監(jiān)督和評價的作用。另外，審計人員知識結(jié)構(gòu)配置不合理，未能按照醫(yī)院經(jīng)濟活動的特色進行人員配置，使得審計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不清楚、不理解，審計時無從著手，無法發(fā)現(xiàn)問題。

要想做好醫(yī)院經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計，首先需要在審計部門的組織建設(shè)上下功夫，否則，設(shè)置得再明確再齊全的內(nèi)部審計職能，再先進的內(nèi)部審計運行模式，沒有適當(dāng)?shù)膱?zhí)行者，也無法達(dá)到效果。

4 探尋先進的內(nèi)審運行模式

4.1 內(nèi)部審計的獨立運行 獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。著名審計會計學(xué)家莫茨(R.K.Mautz)和夏拉夫(H.A.Sharaf)認(rèn)為，審計的獨立性應(yīng)從4個方面去考察：財務(wù)利益方面、精神狀態(tài)方面、組織地位方面和自由調(diào)查方面。所以除了前面論述的組織和人員獨立，還應(yīng)該做到業(yè)務(wù)工作獨立、經(jīng)濟利益獨立。業(yè)務(wù)工作獨立就是審計工作不能受任何部門、單位和個人的干擾，審計人員也不能參與被審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，如此無論在形式上還是實質(zhì)上保持獨立，來實現(xiàn)自由調(diào)查，對被審查事項作出獨立公允的評價和鑒定。經(jīng)濟利益獨立，首先要保證審計經(jīng)費來源獨立，其次是審計工作中不能與其他業(yè)務(wù)部門發(fā)生經(jīng)濟利害關(guān)系，在涉及到經(jīng)濟利益的活動上要與其他部門隔絕。

4.2 內(nèi)部審計的制度化運行 醫(yī)院的制度應(yīng)該是完善的，無論對于內(nèi)部審計的規(guī)章制度，還是被審計的各項經(jīng)濟活動的規(guī)章制度，要能夠做到審計工作、審計標(biāo)準(zhǔn)有法可依，而不是依據(jù)主觀或領(lǐng)導(dǎo)意志判定。制度不夠完善，制度缺失，標(biāo)準(zhǔn)不一致等會給審計工作帶來難度。內(nèi)部審計與制度之間應(yīng)該是相輔相成互相促進的關(guān)系，內(nèi)部審計需要依規(guī)章制度進行監(jiān)督檢查，而規(guī)章制度也需要應(yīng)內(nèi)部審計的結(jié)果而完善。

4.3 合理設(shè)置審計范圍 理想的范圍當(dāng)然是希望將經(jīng)濟活動全方位納入，但是考慮到審計部門的人力狀況，以及知識背景情況需要進行合理的審計范圍劃定，有些項目則需要通過社會審計來完成。

4.4 處理好審計與被審計的關(guān)系 對于審計人員來說，不要抱著找茬挑毛病的動機去工作，審計不應(yīng)干預(yù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進行，而是促進經(jīng)濟活動的規(guī)范運行，保障和提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益，所以審計人員要增強服務(wù)被審計部門的意識，共同去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。對于被審計部門來說，不要主觀上就存在抵觸情緒，要增強配合意識，客觀面對審計工作和審計結(jié)果。

4.5 經(jīng)濟活動全時間周期掌控 從時間過程來看，接受審計的經(jīng)濟活動，不僅包括已經(jīng)發(fā)生的、正在發(fā)生的、還包括未來將要發(fā)生的，即事前、事中、事后的審計。(1)事前審計是在單位財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的審計，包括計劃、預(yù)算、決策等。具體來說，審計的內(nèi)容有單位的計劃、編制的各種預(yù)算、投資建設(shè)方案、各種經(jīng)營決策及可行性研究報告等。事前審計可以起到預(yù)防的作用，有助于減少決策失誤，實現(xiàn)決策的科學(xué)化。(2)事中審計是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動執(zhí)行過程中所進行的審計。例如，固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)過程中，對施工進度、投資完成情況進行審計。事中審計的時效性較強，可以及時查明經(jīng)濟目標(biāo)和預(yù)算的實現(xiàn)程度，有助于被審計單位及時采取措施糾偏改錯，改善管理，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實現(xiàn)。(3)事后審計是對單位財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成之后進行的審計。例如，工程項目竣工決算審計、年度財務(wù)報告審計、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計等。事后審計的資料最為齊全，能夠?qū)σ呀?jīng)發(fā)生經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性作出全面評估。由于事后審計能夠?qū)彶檎麄€的經(jīng)濟活動，因而它的監(jiān)督作用較強，對于研究問題、糾正錯弊，挽回已造成的損失和改進工作，都具有重要意義。

當(dāng)前，醫(yī)院的改革既處于快速發(fā)展期，也處于深水區(qū)、關(guān)鍵期，很多經(jīng)濟活動還缺乏成熟的制度性的科學(xué)引導(dǎo)，而這也恰恰使醫(yī)院的審計工作迎來新的發(fā)展契機。醫(yī)院經(jīng)濟活動內(nèi)部審計除了要做好各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督工作，還要擴展到對醫(yī)院的整體經(jīng)營管理作出評價，提出合理化建議，為醫(yī)院的發(fā)展出謀劃策。

1 尹玲.如何加強和改進醫(yī)院內(nèi)部審計工作[J].青島醫(yī)藥衛(wèi)生，2008，40(5):398-399.

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3 趙平.淺談拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計領(lǐng)域的思路[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2010，10(10):137-138.