鄭小群

從2012年1月1日營改增在上海開始試點，到2013年的8月1日在全國范圍內(nèi)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行營改增，并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點；鐵路運輸和郵電通信等將于2013年的下半年或是2014年的上半年納入“營改增”試點范圍。

通信行業(yè)作為典型的服務(wù)企業(yè)，與普通的生產(chǎn)企業(yè)相比，通信行業(yè)的成本費用中終端等貨物成本、酬金、水電費、燃油費、維修費、廣告費、咨詢費等，可抵扣項目少可取得專用發(fā)票的更少，而在通信部表示營改增后電信企業(yè)不會漲價，這樣導(dǎo)致利潤下降，稅負(fù)上升。此外，營改增下的通信企業(yè)的贈送行為將作為視同銷售繳納增值稅，對通信運營商來說將會是一個極大的挑戰(zhàn)。

一、問題分析

目前，三大通信運營商企業(yè)都是按營業(yè)稅下面的郵電信稅目交稅的，稅率是3%，通信企業(yè)計稅的依據(jù)是通信企業(yè)的營業(yè)額，營業(yè)稅是屬于價內(nèi)稅，計稅方法是營業(yè)額與稅率相乘。通信企業(yè)在計算繳納營業(yè)稅時是按照營業(yè)稅的一般規(guī)定來執(zhí)行的，并且是在財政部和稅務(wù)總局確定的優(yōu)惠政策范圍內(nèi)享受了稅收優(yōu)惠政策。通信企業(yè)對客戶提供通信服務(wù)同時提供低價銷售終端時，屬于營業(yè)稅的混合銷售按3%交納營業(yè)稅。通信企業(yè)以購買服務(wù)贈送一定實物的活動，例如贈送用戶手機、SIM卡、網(wǎng)卡或有價物品等實物，屬于通信企業(yè)提供電信業(yè)務(wù)的同時贈送實物的行為，按照我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，是不用征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附送的贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

而‘營改增’后根據(jù)增值稅的定義，增值稅的征稅過程是在商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，無論是否即時收取款項，如發(fā)生了商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)，就意味著發(fā)生應(yīng)稅行為，視同銷售由此而生。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，目前通信企業(yè)正在實施的贈送話費和手機則要視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅。

二、案例測算

根據(jù)增值稅視同銷售的定義，通信企業(yè)以下的行為將視為視同銷售處理：1營業(yè)廳代銷手機；2公司測試用的測試卡及話費；3用于賺送業(yè)務(wù)單位的繳費卡或是話費；4業(yè)務(wù)宣傳物品（如雜志、日歷等）；5積分兌換或是促銷贈送外購實物；6營銷活動贈送話費、手機或充值卡；7積分兌換話費和充值；8合約終端。

以上的通信企業(yè)贈送手機、送服務(wù)、送實物、送話費等促銷方式，在營業(yè)稅制下，按照實際取得的營業(yè)收入計算繳納稅金，而在增值稅制下，采用視同銷售原則：即使實際未收取客戶的收入，但發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計征增值稅。此外，無償向其他單位或個人贈送貨物及應(yīng)稅服務(wù)需視同銷售計算銷項稅額?！盃I改增”后銷售手機部分，適用稅率為17%；話費部分，適用稅率為11%。

以客戶預(yù)存話費送手機為例，如果客戶辦理一個預(yù)存1000送800元話費的套餐，在營業(yè)稅下只需繳納預(yù)存話費1000元所交的營業(yè)稅金，稅款為1000*3%=30元。而改增值稅后假設(shè)增值稅率11%，那么預(yù)存話費1000元應(yīng)交的增值稅為1000/(1+11%)*11%=99.1元，另外送客戶的價值800的手機應(yīng)視同銷售處理，應(yīng)交增值稅800/(1+17%)*17%=116.2元。

以客戶用積分換得價值111元的電信服務(wù)為例，在營業(yè)稅下積分換服務(wù)不視同銷售，不需繳納營業(yè)稅金。而在增值稅下公司雖然無獲得實質(zhì)性經(jīng)濟收益，但對于111元的增值服務(wù)視同銷售仍要計算銷項稅額。假設(shè)適用稅率為11%，則銷項稅額=111÷（1+11%）×11%=11元。

由于稅率不同，視同銷售價格如何確定就顯得尤為重要。并且在目前運營模式中，很多供應(yīng)商提供的手機發(fā)票都沒有取得增值稅專用發(fā)票，通信企業(yè)無法進行抵扣，這樣一方面視同銷售將增加應(yīng)交稅金，而又無法抵扣，這將會對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。通信企業(yè)必將改變目前的銷售方式及套餐模式。

三、應(yīng)對措施

根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，屬于增值稅的視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此通信企業(yè)在制定套餐送終端時，(1)在套餐中，應(yīng)該合理劃分通信服務(wù)的價格和終端銷售價格；(2)如果低價銷售終端的，由于終端銷售和通信服務(wù)業(yè)的增值稅稅率不同，應(yīng)分別核算；(3)應(yīng)該定價贈送的終端價格來確定視同銷售的價格。

根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。如果是客戶購買終端通信運營商贈送業(yè)務(wù)，應(yīng)該將贈送的通信業(yè)務(wù)費用與客戶所辦理的套餐聯(lián)系起來，將贈送的業(yè)務(wù)作為所辦理套餐一項優(yōu)惠，視作銷售折扣，在后續(xù)的通信發(fā)票中以折扣在一張發(fā)票上列明。營改增后，通信企業(yè)，應(yīng)該對包?？蛻羰褂玫耐ㄐ艠I(yè)務(wù)按照市場標(biāo)準(zhǔn)價格進行計價，將上面的金額與包保實際收取的金額作為銷售折扣，同時在一張發(fā)票上列示。

四、小結(jié)

營改增，對國家來說是一場稅制的改革，對企業(yè)來說也是一場革命。營改增對通信企業(yè)的影響重大，影響企業(yè)的方方面面，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)管理、會計核算、稅務(wù)管理、納稅申報、現(xiàn)有的運營模式和管理模式都將發(fā)生重大改變。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，通信企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，與納稅的多少最關(guān)鍵的是營業(yè)額的多少，也不象增值稅存在購進的抵扣環(huán)節(jié)，與涉稅相關(guān)的有關(guān)職責(zé)全部集中在財務(wù)部。營改增后，涉稅的有關(guān)職責(zé)不光光在財務(wù)部了，由于存在抵扣發(fā)票，向與涉稅抵扣環(huán)節(jié)有關(guān)的采購部門、市場部、客戶服務(wù)部、網(wǎng)絡(luò)部、工程部擴散。

雖然目前三大通信企業(yè)的營改增還沒有明確的時間表，但改革勢在必行。因此，企業(yè)必須根據(jù)對其影響的方方面面，用足用好新政策，盡可能降低“營改增”對自身的不利影響。

[1]余菊青.營改增對通信企業(yè)營銷模式的沖擊與應(yīng)對.財會學(xué)習(xí).2012.8.

[2]趙妍.營改增“入侵”電信業(yè)運營商利潤、營銷體系將遇考驗.通信產(chǎn)業(yè)網(wǎng).2013.3.

[3]“營改增”擴圍在即，通信業(yè)影響幾何.中國稅務(wù)報.2013.5.