喬文博

企業(yè)類型不同，會計核算要求不同，日常中企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)運營中從會計確認到計量、記錄、核算、歸集、報告等各個環(huán)節(jié)，因而，會計政策的選擇直接影響著會計核算的整個過程。企業(yè)從自己的角度選擇了會計政策從而產生有利企業(yè)的會計信息，導致會計信息使用者的投資決策行為和不同的利益分配結果，所以，企業(yè)各利益相關者及政府部門都很重視和關注會計政策的制訂和選擇問題。

一、會計政策選擇概述

（一）企業(yè)“會計政策”的內涵

根據我國現行實施的會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定：會計政策是“指企業(yè)會計核算所采納的具體會計處理方法以及所遵循的具體原則。”可以看出企業(yè)執(zhí)行會計政策主要是指根據當時特定法律主體的環(huán)境，為達到會計目標，在會計處理過程中所選擇的最能反企業(yè)映經營結果、企業(yè)財務情況、現金使用量的具體會計方法和會計程序。

（二）會計政策的選擇的特點

選擇會計政策有兩個特點：一是選擇會計原則和方法不是簡單的機械相加，而是一種整體優(yōu)化整合過程；二是選擇是一個動態(tài)的過程不是靜態(tài)的過程，環(huán)境變化了原來的會計政策應該隨之變更。

（三）會計政策選擇的意義

一是它保證了《企業(yè)會計準則》的正確實施；二是會計政策的選擇可以牽制企業(yè)的會計行為，提高企業(yè)會計信息質量的對外提供；三是選擇正確企業(yè)會計政策，可以確保企業(yè)損益正確歸集與收益的合理分配。

二、會計政策選擇對企業(yè)核算的影響

（一）企業(yè)會計政策選擇對會計信息質量的影響程度

會計政策選擇的重點在于：一是會計政策的制訂環(huán)節(jié)，二是企業(yè)會計政策選擇環(huán)節(jié)。日常企業(yè)事項的會計處理有許多是財務人員職業(yè)判斷的，不同的會計政策選擇，會出現對外提供的會計信息不一致，進而影響了信息使用者的投資判斷決策，因此，企業(yè)應從可比性和可靠性兩原則出發(fā)選擇會計政策。

（二）企業(yè)會計政策選擇的經濟后果

企業(yè)在核算時會計政策的選擇會影響公司的價值體現，它首先影響企業(yè)的治理結構，然后也就會影響企業(yè)的投資者決策和政府部門的管理。企業(yè)管理高層根據錯誤的信息會改變企業(yè)的原有經營方針和經營計劃，從而影響公司發(fā)展?？傊瑫嬚哌x擇產生的后果影響重大，不但影響企業(yè)現金流量的增減，還影響企業(yè)價值波動和股票價格的升降。

三、企業(yè)會計政策選擇存在的問題

（一）公司治理結構及外部監(jiān)督不到位

會計核算業(yè)務與公司治理結構之間是系統(tǒng)與環(huán)境的勾稽關系，一個公司的治理結構完善程度嚴重影響企業(yè)會計政策的正確選擇，會計系統(tǒng)作用的運轉離不開企業(yè)組織管理制度和公司內部控制制度的有效性。目前公司內部治理結構有：董事會、監(jiān)事會、總監(jiān)理等等；外部監(jiān)督機構有：審計局、財政局、工商局、稅務局、勞動和社會保障局等等，可是工商局只負責登記注冊、年檢等；而稅務局只是管理企業(yè)的稅收繳納；財政部門也只是負責會計人員管理，各部門之間沒有相互配合，對企業(yè)起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。

（二）會計規(guī)范體系自身存在缺陷

當前我國現行《會計準則》規(guī)定，企業(yè)對外提供的會計報表、附注中需要披露企業(yè)使用的重要會計政策，若涉及會計政策變更的，需要說明變更的內容、理由、影響程度等，《會計準則》并未要求深入分析處于何種目的使用該會計政策，該政策對企業(yè)會計指標的影響數額多大。正是由于會計準則的缺陷留給企業(yè)財務判斷選擇權過寬，出現了某些公司利用會計政策變更的選擇權，操縱利潤，粉飾報表。其次，我國制定的企業(yè)會計準則存在滯后性，以致于某些新行業(yè)、新領域的同類會計事項或交易會出現不同會計處理方法，迷失了會計人員的正確判斷，這就為企業(yè)進行會計政策選擇提供了盲目性。再次，會計監(jiān)督中缺乏有效的會計政策選擇披露和監(jiān)控體系。

（三）會計人員職業(yè)判斷力不夠

財務管理中會計政策選擇的有效性和合理性在很大程度上是取決于企業(yè)會計人員的業(yè)務能力。財務人員的職業(yè)判斷能力高低，決定了具體企業(yè)會計準則對會計人員更高起點的要求，當前受高等教育和財會人員后續(xù)教育的影響，企業(yè)會計人員的實際業(yè)務能力與具體會計準則的要求不匹配，這必然會造成企業(yè)會計政策選擇失誤問題。

四、規(guī)范企業(yè)會計政策選擇行為的治理對策

（一）完善企業(yè)治理結構，健全企業(yè)內部制度

當前許多公司治理結構管理不到位，原因在于公司股權結構不合理，應將政府持有國家股為主的股權結構變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣Ｊ?。這就需要：一是改善董事會法律地位，保證董事會的獨立性和權力的有效實施；二是提高監(jiān)事會的獨立性，保證監(jiān)事會的權力和監(jiān)督執(zhí)行權，在公司董事會和監(jiān)事會中加強職工董事和職工監(jiān)事的比例和權力，擴大實行員工全員持股制度；三是盡快推進國有股及法人股上市流通，增加社會流通股比例，解決遺留的“一股獨大”現象。

（二）進一步完善會計準則，堵塞會計政策選擇的隨意性

雖然我國會計準則已經與國際會計準則趨同，但仍存在許多差異，我國應參照國際準則慣例和我國經濟特色要求，盡量減少《企業(yè)會計準則》中可供選擇的會計程序和方法數量，以減小會計政策選擇的空間范圍。

（三）加強會計培訓，提高會計人員素質

提倡財務人員終身教育機制，為了提高會計人員的職業(yè)判斷能力和保障會計信息質量，必須加強會計人才建設。要通過學歷教育和后續(xù)教育等途徑使其知識得到更新；要堅持會計資格考試和持證上崗制度，實行會計崗位不定期輪崗，全面掌握會計業(yè)務知識，對不稱職的會計人員要調離會計工作崗位；同時，加強會計職業(yè)道德教育和法制教育，防止舞弊行為，培養(yǎng)一支具有風險意識、高素質、高能力的會計隊伍。

（四）證券監(jiān)管部門應加大監(jiān)管力度

證券監(jiān)管部門應加大對上市公司的監(jiān)管力度，其他部門也應加大對非上市公司的監(jiān)管，提高上市公司信息披露的透明度和非上市公司會計信息質量，對上市公司實行有效的退出機制，強制上市公司披露會計政策選擇和變更對利潤的影響程度。

[1]馮澍篁.會計政策選擇——基于盈余信息治理的思考.《北方經濟綜合版》2011,(4).

[2]郭小芬.我國上市公司盈余管理問題的分析和探討.《經管空間》2011,(10).