張 軍

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的一種短期債權(quán)，是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要內(nèi)容。應(yīng)收賬款的管理好壞直接影響到整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是各個(gè)企業(yè)必須要解決的問題。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

（一）商業(yè)競爭與買方市場是應(yīng)收賬款存在的主要原因

企業(yè)通常利用建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷措施來促進(jìn)產(chǎn)品銷售，為增加銷售量，提升企業(yè)競爭力，進(jìn)而贏得更多利潤，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額也隨之增大，企業(yè)隨之承受了更大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)與銷售兩部門的溝通不暢也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生

企業(yè)銷售部門考核側(cè)重銷售量，也就是說，衡量銷售部門業(yè)績的指標(biāo)不在于拿到多少銷售款，而僅在于銷售量，部分銷售人員為了完成銷售指標(biāo)，濫用回扣與賒銷等銷售手段濫銷商品，絲毫不關(guān)心賬款的回收情況；而財(cái)務(wù)部門因不了解客戶的狀況和交易背景，從而不能做到對應(yīng)收賬款有效的管理，應(yīng)收賬款問題也就隨之產(chǎn)生了。

（三）企業(yè)片面追求銷售成果而未對應(yīng)收賬款進(jìn)行合理管理

當(dāng)前企業(yè)過分追求銷售額、利潤等指標(biāo)，應(yīng)收賬款回收率、企業(yè)的現(xiàn)金流量等指標(biāo)卻沒有引起很多企業(yè)的足夠重視。應(yīng)收賬款管理日常工作未做到位、未建立客戶的信息檔案、未根據(jù)實(shí)情制定標(biāo)準(zhǔn)的信用指標(biāo)、也未進(jìn)行日常的賬齡分析等，種種管理上的缺陷最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理效率低下。

（四）很多企業(yè)法律維權(quán)意識淡薄，在遇到債務(wù)糾紛時(shí)未能利用法律武器保護(hù)企業(yè)的權(quán)益不受侵害

目前，企業(yè)普遍不會利用法律手段解決債務(wù)糾紛?？陀^上，相應(yīng)司法程序會耗時(shí)耗力，企業(yè)投入一定人力物力財(cái)力卻未必能得到想要的結(jié)果，這就影響了企業(yè)法律維權(quán)的積極性；主觀上，地方性保護(hù)主義仍存在于不少地區(qū)，很多企業(yè)缺乏信心和勇氣來維護(hù)自身的合法權(quán)益。

二、應(yīng)收賬款管理不善對企業(yè)的影響

（一）虛增企業(yè)利潤，夸大經(jīng)營成果

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)記賬基礎(chǔ)，當(dāng)期賒銷全數(shù)記入當(dāng)期收入，產(chǎn)生了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表收入可觀而實(shí)際上現(xiàn)金流量不足的狀況。另外，應(yīng)收賬款大量累計(jì)于企業(yè)賬目，變成呆賬而不能及時(shí)清理，企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流甚至淪為負(fù)值，公司外部的信用評級也會受到不良影響，這都會對企業(yè)形象產(chǎn)生巨大的負(fù)面作用。

（二）影響了企業(yè)營業(yè)周期

存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間決定了企業(yè)營業(yè)周期的長短，由于存在不合理的應(yīng)收賬款，企業(yè)營業(yè)周期被延長，企業(yè)資金循環(huán)也遭受不良影響，進(jìn)而影響員工工資按時(shí)發(fā)放和業(yè)務(wù)拓展，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營得不到保障。

（三）增加企業(yè)的營運(yùn)成本

一方面會增加企業(yè)對應(yīng)收賬款全程管理所耗費(fèi)的成本；另一方面因應(yīng)收賬款存在著可能無法回收的可能性，就會給企業(yè)帶來壞賬成本，企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本越大。

（四）降低了企業(yè)的資金使用效率

如果企業(yè)沒有能夠回籠的貨款，那么流動(dòng)資金就會被占用，這必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況被掩蓋，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。

（五）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出

雖然賒銷能使企業(yè)產(chǎn)生利潤，但這并非真正資金的流入，相反會使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金來墊付稅金、銷售費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，這樣無疑就加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理和控制的建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的事前控制

首先，設(shè)置獨(dú)立的資信管理部門。獨(dú)立的資信管理部門在賒銷管理中能起到預(yù)防的主導(dǎo)作用。資信管理部門在企業(yè)中是一個(gè)獨(dú)立于銷售部門、并且直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的中級管理部門，該部門的主要職能有對客戶的資信情況進(jìn)行考察，在進(jìn)行賒銷之后及時(shí)對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理；能夠采用各種方法對對逾期的應(yīng)收賬款進(jìn)行處理，嚴(yán)格控制企業(yè)壞賬。

其次，對客戶進(jìn)行資信評價(jià)。由于客戶既是企業(yè)最大的財(cái)富來源，也是最大的風(fēng)險(xiǎn)來源，所以做好客戶的資信調(diào)查是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的基本工作。企業(yè)應(yīng)建立一套起包括企基本情況、人員素質(zhì)、經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況、信用狀況、擔(dān)保情況及還款保障等一系列的客戶信息，通過評價(jià)機(jī)制對客戶信用進(jìn)行評價(jià)，并將其信用情況進(jìn)行分級，對于不同信用等級的客戶，在銷售時(shí)就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格避免為了單純提高銷售額而順應(yīng)客戶不合理要求的現(xiàn)象。

再次，建立有效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起信用部門、收款部門、記賬部門和銷售部門的職權(quán)分開的分工控制制度，使權(quán)責(zé)分工明確，避免出現(xiàn)串通舞弊的情況。同時(shí)對客戶的信用調(diào)查要有正規(guī)的格式文件，在授權(quán)批準(zhǔn)時(shí)候提供完整的資料。對銷售發(fā)票、客戶信用資料等文件必須連續(xù)編號并妥善保存。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按時(shí)查閱顧客的應(yīng)收賬款對賬單，及時(shí)調(diào)整差異。

（二）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的事中控制

首先，加強(qiáng)對銷售業(yè)務(wù)處理過程的管理。在應(yīng)收賬款控制的過程中，收款、開具提貨單、發(fā)貨、結(jié)算等環(huán)節(jié)的管理是應(yīng)收賬款管理的核心內(nèi)容。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)入賬收到的貨物，并進(jìn)行賬務(wù)處理；在仔細(xì)對照合同和詢問客戶要求的前提下開具提貨單，并送交運(yùn)輸人員或客戶簽收；運(yùn)輸部門在確保貨物的型號、規(guī)格、數(shù)量準(zhǔn)確無誤后根據(jù)提貨單組織發(fā)貨，同時(shí)及時(shí)向客戶開具發(fā)票，辦理貨款結(jié)算。

其次，選擇妥善的結(jié)算方式。合理的結(jié)算方式是決定企業(yè)能否安全、及時(shí)收回款項(xiàng)的主要因素。通常采用的結(jié)算方式有銀行本票、托收承付、委托收款、銀行承兌匯票、支票、商業(yè)承兌匯票等。如果客戶的盈利能力較強(qiáng)并且資信度較好，那么企業(yè)可以適當(dāng)放寬政策，采取委托收款、托收承付等結(jié)算方式；而如果客戶的盈利能力較弱并且資信度較差，那么企業(yè)就應(yīng)選擇支票或銀行承兌匯票等結(jié)算方式。企業(yè)只有針對不同客戶采取不同的結(jié)算方式，才能有效地降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

再次，加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為。規(guī)范的合同管理制度是企業(yè)進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的保障，在進(jìn)行合同的簽訂時(shí)要認(rèn)真評審合同的質(zhì)量、標(biāo)的、數(shù)量、付款方式、交貨期、交貨地點(diǎn)及違約責(zé)任等，以此來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷售合同。一旦接受，企業(yè)要按合同要求組織生產(chǎn)與交貨，確保全面履行合同。

最后，加強(qiáng)對特殊企業(yè)的防范。應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解有頻繁的業(yè)務(wù)往來以及交易金額較大的企業(yè)資信情況的變動(dòng)，對客戶進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，從而及時(shí)了解客戶的還款能力。對客戶信息有異常變動(dòng)的，要及時(shí)對其進(jìn)行評價(jià)，看是否符合企業(yè)的要求，防范應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的事后控制

首先，實(shí)施應(yīng)收賬款的跟蹤管理。為了保證企業(yè)的應(yīng)收賬款能夠按時(shí)足額收回，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期核對應(yīng)收賬款往來發(fā)生額及余額，以保證雙方在應(yīng)收賬款金額、還款期限等方面達(dá)成一致；銷售部門應(yīng)加大監(jiān)督力度，提前對將要到期的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，實(shí)時(shí)關(guān)注賒銷客戶的信息，尤其是被認(rèn)為有可能成為壞賬的客戶資源。

其次，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。由于企業(yè)在經(jīng)營過程中會不可避免的出現(xiàn)壞賬損失，因此，企業(yè)在遵循穩(wěn)健性原則的前提下，對壞賬損失的可能性進(jìn)行充分估計(jì)，積極建立起壞賬準(zhǔn)備金制度。這樣就能夠?qū)⑵髽I(yè)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移成可變現(xiàn)凈值反應(yīng)到資產(chǎn)負(fù)債表中，既避免了企業(yè)虛增利潤，又有利于加快資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力。

最后，制定應(yīng)收賬款回收責(zé)任制。為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，防止出現(xiàn)銷售人員為了追求業(yè)績而盲目銷售的狀況，企業(yè)應(yīng)該將貨款回收分解到每個(gè)銷售人員身上，根據(jù)銷售及資金回籠等方面對銷售人員進(jìn)行業(yè)績考核。對于無法收回的應(yīng)收賬款要及時(shí)查明原因，并且根據(jù)失職損失程度給予一定的處罰。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款的管理在企業(yè)內(nèi)部管理方面占據(jù)了主要位置，而就我國目前的形式來看，企業(yè)長期缺失應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，同時(shí)銷售渠道的較窄，競爭較為激烈，因此應(yīng)收賬款的管理一直存在比較嚴(yán)重的問題，所以應(yīng)收賬款中壞賬的消除是一個(gè)短時(shí)間內(nèi)無法解決的問題，目前應(yīng)當(dāng)做的就是將應(yīng)收賬款置于最有效的控制之下，將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就目前我國市場經(jīng)濟(jì)的形式來看，做好應(yīng)收賬款的管理工作對于每一個(gè)企業(yè)管理者來說都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義，是我們亟需解決的問題。

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