○ 史 夠

（青海鹽湖工業(yè)股份有限公司 青海 格爾木 816000）

近年來，隨著市場競爭的不斷加劇和企業(yè)外部監(jiān)管的日益完善，一些企業(yè)的財務(wù)丑聞逐漸暴露，既擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，又嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。為了防微杜漸，避免此類事件的再度發(fā)生，部分企業(yè)管理者開始關(guān)注內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，并大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種制度安排，是企業(yè)實現(xiàn)組織目標(biāo)的動態(tài)管理過程，是企業(yè)開展各項管理工作的重要基礎(chǔ)，能夠確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，確保企業(yè)財務(wù)報告與相關(guān)信息的完整性、準(zhǔn)確性和真實性，在提高企業(yè)經(jīng)營管理效率方面發(fā)揮著不可替代的作用。影響企業(yè)內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵因素就是公司治理結(jié)構(gòu)，從公司治理結(jié)構(gòu)的角度去探究內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，具有現(xiàn)實的理論意義和實踐價值。本研究以青海鹽湖工業(yè)股份有限公司的內(nèi)部控制為例，對此展開深入探討。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制概述

1、公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)，是由企業(yè)的股東、懂事、管理層和監(jiān)事所組成的管理體系結(jié)構(gòu)。企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、管理層特征和監(jiān)事會構(gòu)成等，均對企業(yè)的運營與發(fā)展產(chǎn)生著重大的影響。公司治理結(jié)構(gòu)能夠用來協(xié)調(diào)企業(yè)中投資者、管理者和職工等利益團(tuán)體之間的關(guān)系，其職能體現(xiàn)為：配置與行使控制權(quán)；監(jiān)督與評價董事會、管理層和職工；推行激勵機(jī)制提高企業(yè)各級人員的積極主動性等。青海鹽湖工業(yè)股份有限公司目前擁有6個控股子公司、8個全資子公司、7個分公司、4個參股公司、1個國家級鹽湖資源綜合利用工程研究中心、1個省級企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)研究開發(fā)中心、1個省級企業(yè)孵化器以及1個省級鹽湖資源綜合利用重點實驗室。企業(yè)集團(tuán)機(jī)構(gòu)較為龐大，企業(yè)的資產(chǎn)由董事會托管，被授予權(quán)利的董事會是鹽湖股份公司的最高決策機(jī)構(gòu)，具有獎懲、聘用和解雇經(jīng)營管理人員等權(quán)利。受雇于董事會的高層管理人員，構(gòu)成了企業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，管理層在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)開展企業(yè)經(jīng)營管理活動。

2、內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)與管理層為了實現(xiàn)企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營管理、確保資產(chǎn)安全、保證各項財務(wù)信息的完整真實、提高經(jīng)營管理效率、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而實施的一系列管理措施及其過程。企業(yè)內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，是實現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新，更好地服務(wù)和促進(jìn)鹽湖股份公司健康、平穩(wěn)、和諧發(fā)展的客觀要求，是推行鹽湖股份公司精細(xì)化管理體系，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求，是做強(qiáng)做大鹽湖集團(tuán)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的迫切需求。鹽湖股份公司所屬各單位要以科學(xué)發(fā)展觀為指針，從鹽湖股份公司實際出發(fā)，結(jié)合各單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點、管理現(xiàn)狀以及在企業(yè)內(nèi)控管理中出現(xiàn)的新情況、遇到的新問題，認(rèn)真研究，全面提升企業(yè)內(nèi)控能力，實施由管理風(fēng)險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、職責(zé)分工、控制流程和控制制度構(gòu)成的“五位一體”內(nèi)控制度，以實現(xiàn)鹽湖股份公司的管理目標(biāo)。在“五位一體”內(nèi)控制度下，企業(yè)各部門結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點、崗位職能和項目建設(shè)的總體要求，切實做好資金管理、物資采購、存貨、銷售、工程項目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、籌資、預(yù)算、成本費用、合同擔(dān)保、業(yè)務(wù)外包、子公司管理、財務(wù)報告編制與披露、人力資源管理、信息系統(tǒng)、衍生工具、并購、關(guān)聯(lián)交易以及內(nèi)部審計等方面的工作，使企業(yè)內(nèi)控制度更全面、更精細(xì)，更加符合客觀實際，更具操作性，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的長期穩(wěn)健發(fā)展。

二、公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1、股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

股權(quán)結(jié)構(gòu)包括兩層涵義：股權(quán)集中度與股權(quán)構(gòu)成。股權(quán)集中度是企業(yè)前五大股東持股比例的情況；股權(quán)構(gòu)成是各個股東集團(tuán)分別持有的股份比例，鹽湖股份公司的股權(quán)構(gòu)成主要是指國家股東、社會公眾股東和法人股東的持股比例。股權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，對企業(yè)所有權(quán)的配置效率有著決定性影響，對企業(yè)管理層的內(nèi)部控制活動產(chǎn)生直接影響。鹽湖股份公司屬于國有企業(yè)，是公家控股的股份有限責(zé)任公司，國有股所占比例最大。國有法人股東與國家股東追求國有資產(chǎn)的保值增值，并兼顧社會利益與政治利益。法人股是社會法人與國有法人股的總稱，非國有法人股有著非常明確的最終受益者，追求股東財務(wù)最大化，價值追求相對單一，加強(qiáng)非國有法人股的比重和地位有利于改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。另外，股權(quán)集中度反映了企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，在其他情況保持不變的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和股權(quán)集中程度正相關(guān)。適度的股權(quán)集中度能夠優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制水平的提升。

2、董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

董事會負(fù)責(zé)企業(yè)的運營管理活動，并向企業(yè)股東大會匯報工作。董事會必須執(zhí)行股東大會作出的關(guān)于企業(yè)重大事項的決定，承擔(dān)籌劃與決策企業(yè)重大問題的職能，是公司治理結(jié)構(gòu)中的核心。通常而言，董事會規(guī)模、董事會會議次數(shù)、獨立董事比例、審計委員會設(shè)立情況等均影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。董事會規(guī)模指的是董事總?cè)藬?shù)，其直接影響著董事會決策的效率。適度的董事會規(guī)模，能夠起到廣泛爭取意見，形成科學(xué)民主決策的效果，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。董事會按照相關(guān)規(guī)定定期召開董事會議，能夠提高董事會在企業(yè)治理中的作用。在召開董事會時，應(yīng)當(dāng)避免走形式，流于表面問題，要切實發(fā)揮董事會議在公司治理、管理層監(jiān)督方面的重要作用。獨立董事在企業(yè)處于超然的地位，能夠?qū)ζ髽I(yè)事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，在一定程度上防止高層管理者濫用公司資產(chǎn)或串通合謀等不良行為，并且能夠為提供建設(shè)性意見為管理層決策提供參考，以提升企業(yè)經(jīng)營管理效率。董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)開展審計相關(guān)工作，以識別控制企業(yè)經(jīng)營管理活動中潛在的各類風(fēng)險，督促企業(yè)提供真實完整的財務(wù)報告。審計委員會能夠?qū)ζ髽I(yè)管理人員的行為進(jìn)行有效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度落到實處。

3、管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)內(nèi)部控制的具體實施工作的主體是管理層，管理層的態(tài)度和行為直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。良好的管理層激勵機(jī)制，能夠有效地激發(fā)管理層的積極主動性與責(zé)任心，改善公司治理工作，從而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。高管人員持股是目前企業(yè)管理中采用較多的管理層激勵機(jī)制，管理層持股比例越高，其和股東行動的一致性就越大，其行為就越能符合企業(yè)發(fā)展的要求。管理層持股能夠有效防止一些管理人員將個人利益凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，或因個人利益而放松企業(yè)內(nèi)部控制。此外，適當(dāng)?shù)男匠晁?，也是提高管理層積極性、促進(jìn)內(nèi)部控制有效實施的重要措施。

4、監(jiān)事會對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

監(jiān)事會是上市公司內(nèi)部管理的重要機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制職能。有效地發(fā)揮監(jiān)事會功能，能夠顯著提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。然而，一些企業(yè)中監(jiān)事會沒有實質(zhì)性權(quán)利，監(jiān)事會的功能被嚴(yán)重弱化，其內(nèi)部控制監(jiān)督的職能沒有能夠充分發(fā)揮出來。一些監(jiān)事會的工作只重形式、不重實際，工作停留在表面上，沒有深入下去，工作不主動，被動應(yīng)付多，主動出去少。監(jiān)督制約機(jī)制還沒有落到實處，不到位、缺位。有些監(jiān)督工作隨意性大，因事因人而異，沒有形成制度化、規(guī)范化。雖然從宏觀層面上很好找依據(jù)。但在一些具體事項、業(yè)務(wù)上，沒有或缺少切合實際、可操作性、有效性兼?zhèn)涞膶嵤┘?xì)則和操作規(guī)程，在實際工作中，事先計劃不周全，具體實施不具體，出現(xiàn)變化不會應(yīng)對。這些問題均嚴(yán)重制約了監(jiān)事會在企業(yè)內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

三、企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提升的策略

1、股權(quán)結(jié)構(gòu)方面的策略

股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)會出現(xiàn)相應(yīng)的企業(yè)產(chǎn)權(quán)配置，從而影響企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。因此，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，是提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。首先，適當(dāng)提高非國有股比例，改變國有股一股獨大的局面。適度減持國有股、降低國有股比例能夠優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。在國有股占主導(dǎo)地位的前提下，相對分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)股東之間的互相監(jiān)督，對企業(yè)內(nèi)部治理產(chǎn)生積極影響。其次，推行法人相互持股，提高企業(yè)法人互相持股比重。法人相互持股能夠促進(jìn)企業(yè)股權(quán)向多元化與分散化發(fā)展，加強(qiáng)各個企業(yè)法人之間的互相制約，從而使得企業(yè)內(nèi)部控制更加科學(xué)、合理。

2、董事會方面的策略

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心是董事會，其決定著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的效率。因此，加強(qiáng)董事會在企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵性作用，是提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的現(xiàn)實要求。首先，適度增強(qiáng)董事會的獨立性，提高外部獨立董事的比重。一定數(shù)量的獨立董事，能夠優(yōu)化董事會構(gòu)成，維護(hù)股東權(quán)益，促使董事會職能的有效發(fā)揮。其次，合理設(shè)置內(nèi)部設(shè)計委員會。加強(qiáng)內(nèi)部審計，是企業(yè)內(nèi)部控制的客觀要求。在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，能夠確保各項審計工作的順利實施。

3、管理層和監(jiān)事會方面的策略

管理層是企業(yè)經(jīng)營活動的執(zhí)行者，是企業(yè)內(nèi)部控制的主體。加強(qiáng)管理層激勵，是提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量、確保企業(yè)各項內(nèi)部控制制度落到實處的有效措施。監(jiān)事會依法對企業(yè)各項經(jīng)營活動進(jìn)行檢查、監(jiān)督，是提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的重要保證。加強(qiáng)監(jiān)事會建設(shè)，能夠促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，從而提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所訴，內(nèi)部控制工作的有效開展，是一個企業(yè)保持長期穩(wěn)健發(fā)展的客觀要求?，F(xiàn)階段，提升企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量，就必須從企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會管理層和監(jiān)事會著手，切實改進(jìn)內(nèi)部控制制度的實施環(huán)境，將內(nèi)部控制工作落到實處，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

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