□段斌

(深圳大學(xué)監(jiān)察審計(jì)室，廣東 深圳 518060)

隨著我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共財(cái)政框架的建立，公眾日益強(qiáng)烈的要求加強(qiáng)對(duì)公共財(cái)政資金運(yùn)用情況的監(jiān)督。當(dāng)人們認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的以真實(shí)性、合法性為目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能全面而有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)公共資金使用情況時(shí)，對(duì)公共資金的使用情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)已勢(shì)在必行。作為引導(dǎo)社會(huì)發(fā)展方向的高等教育機(jī)構(gòu)，更應(yīng)當(dāng)做出表率，積極開展績(jī)效審計(jì)工作，對(duì)自身所占有的公共財(cái)政資源進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

一 高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

績(jī)效審計(jì)，是指對(duì)一個(gè)組織利用其所占有資源的經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effect)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)組織管理者改進(jìn)工作，更好地利用其所占資源。而高校績(jī)效審計(jì)則是對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位所占用資源的利用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，衡量其投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，并采用成本效益分析等方法，對(duì)其所占用資源消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析，以促進(jìn)學(xué)校管理者合理分配資源使其績(jī)效最大化。目前我國(guó)高校已逐漸開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)工作，但在實(shí)務(wù)中最讓高校內(nèi)部審計(jì)部門困擾的是，績(jī)效評(píng)價(jià)的前提是有一套明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，而由于高校本身的特殊性，目前尚未建立一套適合于高校的科學(xué)可行的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這大大阻礙了高?？?jī)效審計(jì)在我國(guó)高校中迅速推廣與進(jìn)一步深入發(fā)展。

二 高?？?jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn)

與其他企事業(yè)單位不同，高校不以單純的追求經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，高?；顒?dòng)的主要目標(biāo)是為社會(huì)培養(yǎng)合格的人才，獲得社會(huì)效益。所以高?？?jī)效評(píng)價(jià)也不同于其他企事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)，有其獨(dú)有的特點(diǎn)。

(一)產(chǎn)品的特殊性

由于高校是以培養(yǎng)人才為主要目的，其產(chǎn)品主要就是合格人才。一般認(rèn)為，如果學(xué)校培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生符合社會(huì)的需要，那么他們都是合格人才，但判斷是否符合社會(huì)需要的標(biāo)準(zhǔn)不是絕對(duì)的。因而，從產(chǎn)品產(chǎn)出角度來(lái)對(duì)高校進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是很困難的。同時(shí)，從產(chǎn)品成本投入角度來(lái)看，由于教育成本所包含的內(nèi)容過(guò)于廣泛，且學(xué)校教育具有持續(xù)性，要對(duì)每位學(xué)生的教育成本進(jìn)行配比是很困難的，因而合格人才的教育成本的核算問(wèn)題也是很困難的?？梢?，由于產(chǎn)品的特殊性，從產(chǎn)品產(chǎn)出和成本投入兩方面對(duì)高校進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)都是比較困難的。

(二)長(zhǎng)期性

合格人才的培養(yǎng)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，“十年育樹，百年樹人”，高校對(duì)學(xué)生培養(yǎng)的效果往往需要經(jīng)過(guò)數(shù)年甚至數(shù)十年這樣一個(gè)很長(zhǎng)的周期才能顯現(xiàn)出來(lái)，因而對(duì)高校績(jī)效評(píng)價(jià)也需要從長(zhǎng)期來(lái)考慮。

(三)宏觀性

高校培養(yǎng)人才的最終目的是為社會(huì)發(fā)展服務(wù)，它對(duì)于全民素質(zhì)的提高、社會(huì)的健康發(fā)展等都產(chǎn)生了很大的效益。因此對(duì)其績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)該從社會(huì)這個(gè)大的宏觀層面來(lái)考慮，而不應(yīng)該僅僅局限于高校自身范圍內(nèi)。

(四)廣泛性

高校屬于非營(yíng)利事業(yè)單位，存在院系、科研所、行政機(jī)關(guān)、后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等不同的部門與經(jīng)濟(jì)實(shí)體，兼有教育、科研、服務(wù)等多種社會(huì)職能。這種內(nèi)部職能部門多樣性和復(fù)雜性決定了高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的廣泛性，其績(jī)效評(píng)價(jià)涉及教學(xué)質(zhì)量、科研項(xiàng)目、社會(huì)效益等多種直接或間接，表面或潛在的評(píng)價(jià)指標(biāo)，內(nèi)容繁瑣，信息量大，涉及面廣，收集和計(jì)量有很大的難度，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。正是鑒于這種廣泛性，不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為績(jī)效審計(jì)在高校全面實(shí)行會(huì)面臨很大的困難。

三 高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)需要建立有一套完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。由于高校績(jī)效評(píng)價(jià)的自身特點(diǎn)，在構(gòu)建高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)該考慮這些特點(diǎn)，遵循一些特定的原則。

(一)分類原則

高校資源的使用涉及到學(xué)校各個(gè)單位，如院系、科研所、行政機(jī)關(guān)、后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等不同的部門與經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因而高?？?jī)效評(píng)價(jià)有著廣泛性的特點(diǎn)。如對(duì)教學(xué)院系的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)顯然要與對(duì)后勤服務(wù)部門的不同。在對(duì)不同部門進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)其各自的特點(diǎn)，分類別制定相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

(二)科學(xué)性與實(shí)用性相結(jié)合

任何評(píng)價(jià)具體指標(biāo)體系的建立應(yīng)建立在充分調(diào)研、系統(tǒng)研究的科學(xué)基礎(chǔ)上，立足實(shí)際。應(yīng)在對(duì)高校內(nèi)部各部門的績(jī)效實(shí)際情況進(jìn)行充分研究的基礎(chǔ)上，設(shè)置評(píng)價(jià)具體指標(biāo)的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn)，以充分體現(xiàn)高校內(nèi)部各部門的績(jī)效程度;同時(shí)，還應(yīng)該考慮到所設(shè)置具體指標(biāo)所需數(shù)據(jù)獲得的難易程度和可靠性，保證其在實(shí)際操作中具有很強(qiáng)的實(shí)用性。

(三)定量與定性相結(jié)合

無(wú)論是定性分析還是定量分析，都有自身的局限性。定量分析可以設(shè)置具體的數(shù)量指標(biāo)與比率指標(biāo)，可以設(shè)定明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，具有精確和操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。高校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)，不是所有的活動(dòng)內(nèi)容都可以量化，如人才培養(yǎng)所表現(xiàn)出的效益很難從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行全部衡量。因此，在進(jìn)行高?？?jī)效審計(jì)時(shí)，既要運(yùn)用定量分析，又要運(yùn)用定性分析，將二者結(jié)合起來(lái)才能全面反映被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效表現(xiàn)。

(四)可持續(xù)性原則

我國(guó)高等教育事業(yè)仍不斷向前發(fā)展，在確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要兼顧短期的效益評(píng)價(jià)和長(zhǎng)期的效益評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系本身具有可持續(xù)性時(shí)，才能為高等教育事業(yè)的發(fā)展起到引導(dǎo)作用。例如，可把評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為兩個(gè)層次:基本評(píng)價(jià)指標(biāo)在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定，對(duì)高校長(zhǎng)期效益進(jìn)行衡量;變動(dòng)評(píng)價(jià)指標(biāo)則注重評(píng)價(jià)高校的短期效益，可根據(jù)國(guó)家政策的引導(dǎo)、政策變化和高校的實(shí)際發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

四 高?？?jī)效審計(jì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建探索

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)必須要建立一套完整、可操作的科學(xué)評(píng)價(jià)體系。而一套完整而可操作的評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系兩個(gè)方面。

總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是資源使用部門應(yīng)努力達(dá)到的工作目標(biāo)，也是審計(jì)人員衡量、評(píng)價(jià)效益的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。對(duì)高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有:國(guó)家的法律或法規(guī);學(xué)校的工作計(jì)劃;兄弟院校的先進(jìn)水平;學(xué)校內(nèi)部控制制度等。

績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)解決了資源使用績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)問(wèn)題，但無(wú)法說(shuō)明其績(jī)效的實(shí)現(xiàn)程度。而績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系將績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度通過(guò)具體數(shù)量表現(xiàn)出來(lái)，是總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的量化表現(xiàn)形式。從高校績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，目前我國(guó)尚未形成一套標(biāo)準(zhǔn)的高校績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。在此，我們根據(jù)高校績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，按照教育經(jīng)濟(jì)學(xué)和投入產(chǎn)出的基本原理，嘗試從三個(gè)角度來(lái)進(jìn)行高?？?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的探索:投入經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，管理效率性指標(biāo)和產(chǎn)出成果性指標(biāo)。

(一)投入經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

一是教學(xué)基本設(shè)施投入指標(biāo)。如:學(xué)生平均教學(xué)用房面積;學(xué)生平均實(shí)驗(yàn)室面積;學(xué)生平均教學(xué)儀器設(shè)備值;圖書館館藏圖書冊(cè)數(shù)(學(xué)生平均圖書冊(cè)數(shù));運(yùn)動(dòng)場(chǎng)及體育設(shè)施(學(xué)生平均運(yùn)動(dòng)場(chǎng)面積);后勤保障設(shè)施(學(xué)生平均住宿面積、餐廳面積等)。

二是教學(xué)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。如:生均年教學(xué)經(jīng)費(fèi);教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)占經(jīng)費(fèi)支出比重;教學(xué)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)占經(jīng)費(fèi)支出比重;四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入比重;四項(xiàng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)率;經(jīng)費(fèi)來(lái)源結(jié)構(gòu);經(jīng)費(fèi)自給率。

三是人力資源指標(biāo)。如:教師學(xué)生比率;師資結(jié)構(gòu)情況;教學(xué)、教輔和后勤等各類人員比重;高層次人才情況等。

(二)管理效率性指標(biāo)

一是人力資源效率指標(biāo)。如:教師人均工作量;教師教學(xué)水平情況;行政管理人員工作能力與積極性評(píng)價(jià)等。

二是財(cái)力資源效率指標(biāo)。如:學(xué)生平均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開支數(shù);學(xué)生平均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi);學(xué)生平均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi);學(xué)生平均分?jǐn)傇O(shè)備購(gòu)置費(fèi);教師人均科研經(jīng)費(fèi);單位經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)等。

三是物力資源效率指標(biāo)。如:教室利用率;教學(xué)設(shè)備利用率;自習(xí)室、實(shí)驗(yàn)室開放時(shí)間;圖書館開放時(shí)間和借閱量;運(yùn)動(dòng)場(chǎng)館開放時(shí)間和設(shè)備利用率等。

(三)產(chǎn)出成果性指標(biāo)

一是學(xué)生質(zhì)量指標(biāo)。如:主要基礎(chǔ)課測(cè)試優(yōu)良率;專業(yè)核心課測(cè)試優(yōu)良率;大學(xué)英語(yǔ)四級(jí)通過(guò)率;畢業(yè)論文優(yōu)秀率;畢業(yè)生就業(yè)率;就業(yè)行業(yè)與區(qū)域分布等。

二是科研能力指標(biāo)。如:科研經(jīng)費(fèi)總規(guī)模;科研項(xiàng)目完成率;教師及學(xué)生發(fā)表的論文數(shù)及獲獎(jiǎng)情況等;科研項(xiàng)目獲獎(jiǎng)情況;科研成果的轉(zhuǎn)化率及轉(zhuǎn)化效益等。

三是社會(huì)聲譽(yù)指標(biāo)。如:招生報(bào)考人數(shù)與錄取率;第一志愿錄取率;社會(huì)知名度;校友成就情況;在全國(guó)同類高校中的排名情況等。

由于我國(guó)高校自身仍處于不斷改革過(guò)程中，作為評(píng)價(jià)高校活動(dòng)效益的高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也必將隨之不斷改革。在具體審計(jì)工作中，需要審計(jì)部門和審計(jì)人員不斷摸索，隨著實(shí)際情況的改變對(duì)使用的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)不斷加以修正，使其在實(shí)務(wù)中更具有操作性，以更好完成高?？?jī)效審計(jì)工作。

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