□文/任順芝

（石家莊雙聯(lián)化工有限責(zé)任公司 河北·石家莊）

內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一，也是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。近年來，由于內(nèi)控不力而引發(fā)的各種經(jīng)濟(jì)案件此起彼伏，許多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性與緊迫性，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜性、快速性，受傳統(tǒng)文化觀念、思維模式的影響，我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在一定的問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、管理層的內(nèi)控意識(shí)淡薄。很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在原始階段，尤其是一些從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走過來的企業(yè)，總認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等當(dāng)成企業(yè)的內(nèi)部控制，誤以為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門沒有關(guān)系。還有的企業(yè)內(nèi)部控制的建立就是將一些人的權(quán)力，特別是管理層的權(quán)力限定在一定的范圍內(nèi)，能有效杜絕管理人員濫用職權(quán)、逾越控制、利用內(nèi)部控制的缺失、管理混亂從中漁利。這樣，勢(shì)必影響到少數(shù)人的既得利益，使這些人產(chǎn)生抵觸情緒。還有些企業(yè)認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人不信任，束縛了自己的手腳，即影響工作效率，又容易造成內(nèi)部矛盾。

2、內(nèi)部控制制度不健全、不完善。有些企業(yè)根本沒有內(nèi)部控制制度，許多企業(yè)雖然建立的內(nèi)部控制制度，但存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制必須要貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。有些企業(yè)只是按照國家關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范的要求，建立了基本的內(nèi)部控制操作，內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性，不能形成閉環(huán)管理，沒有具體的監(jiān)督、具體的實(shí)施情況。如：我公司的信用評(píng)價(jià)體系尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度也不健全等。大多數(shù)企業(yè)習(xí)慣滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理，沒有建立約束與防范機(jī)制，側(cè)重于事后控制而忽略事前的預(yù)防，對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及，比較重視對(duì)錢財(cái)物等實(shí)物資產(chǎn)的控制而忽視對(duì)人員、信息、技術(shù)等無形資產(chǎn)的控制。

3、公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，與企業(yè)的實(shí)際管理脫節(jié)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。在實(shí)際工作中，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。由于公司治理機(jī)制不完善，往往缺乏有效的控制措施，產(chǎn)生了大量無為的內(nèi)耗，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。

4、預(yù)算管理嚴(yán)重缺失。許多企業(yè)的預(yù)算是由經(jīng)理層組織編制，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施的，由于信息不對(duì)稱，董事會(huì)不可能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，企業(yè)的預(yù)算管理普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，有些企業(yè)只是為了編預(yù)算而編預(yù)算，預(yù)算是一回事，實(shí)際執(zhí)行又是另一回事，預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差距、原因無人過問，削弱了預(yù)算管理的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，為內(nèi)部控制留下了隱患。

5、組織機(jī)構(gòu)不完善。組織保證是做好內(nèi)控工作的一個(gè)前提，實(shí)際工作中，很少有企業(yè)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制部門，一般企業(yè)都是將內(nèi)控的職能放到財(cái)務(wù)部門，實(shí)際上并沒有專職的工作人員，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，其他部門有意無意的將責(zé)任推給了財(cái)務(wù)部門。另外，內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率方面，卻未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。部分單位對(duì)流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督，沒有認(rèn)真研究本單位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，也就談不上落實(shí)到具體崗位，內(nèi)控工作沒有形成一個(gè)完整的閉環(huán)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度主要對(duì)策

1、提高企業(yè)各層次對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部控制一定要實(shí)行企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任制。企業(yè)負(fù)責(zé)人要站在完善公司治理、改善企業(yè)現(xiàn)狀的角度上，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新定位，以戰(zhàn)略的眼光對(duì)待內(nèi)部控制，要重視內(nèi)部控制，帶頭自覺執(zhí)行內(nèi)控措施，積極實(shí)施內(nèi)控政策，改變企業(yè)將內(nèi)部控制看作是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過程和活動(dòng)，是一項(xiàng)需要人人參與才能做好的復(fù)雜系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施。

2、建立科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家發(fā)布的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”，結(jié)合自身實(shí)際情況，健全內(nèi)部控制管理制度，制定規(guī)范嚴(yán)密的公司章程，設(shè)置科學(xué)高效的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，訂立科學(xué)嚴(yán)密的管理制度和操作規(guī)程，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能按照科學(xué)合理的程序來辦理，尤其要重視采購與付款、銷售與收款、成本與費(fèi)用、貨幣資金等方面的控制制度。

3、完善企業(yè)公司治理機(jī)制。公司治理機(jī)制有兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配，在這一層次中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)；二是企業(yè)董事會(huì)及高級(jí)管理層為履行對(duì)股東的承諾，承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以利用權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制約的原則，減少高層人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責(zé)任、利益上相互制衡，逐漸建立民主透明的決策程序與議事規(guī)則。

4、加強(qiáng)預(yù)算管理。目前，內(nèi)部控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。按現(xiàn)行公司治理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會(huì)，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理，可以在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實(shí)施過程中的監(jiān)控等工作，使得董事會(huì)通過預(yù)算管理來達(dá)到計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)活動(dòng)的作用。

5、做好組織規(guī)劃。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

總之，企業(yè)在經(jīng)營管理中，要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范處理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)危機(jī)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，為企業(yè)獲取最大利潤服務(wù)?！?/p>