□文/黃 妍 戴新民

（安徽工業(yè)大學(xué)研究生院 安徽·馬鞍山）

高校內(nèi)部審計是學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員對本系統(tǒng)內(nèi)直屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督、評價的行為。高校在開展內(nèi)部審計工作時應(yīng)關(guān)注審計質(zhì)量，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。

一、我國高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設(shè)都不盡完善，審計人員的素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計機構(gòu)技術(shù)力量較弱，審計手段落后，效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足審計工作的需求。

二、影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

（一）高校內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性?！秶H內(nèi)部審計標準》規(guī)定：“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束、客觀地開展工作。”在實際工作中，有些高校沒有單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的高校即使單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，也是形式獨立而實質(zhì)上未獨立，這些情況均會影響內(nèi)部審計人員客觀公正地開展工作，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（二）高校內(nèi)部審計項目缺乏計劃性。高校審計部門雖然在年初就制定了年度審計計劃，但由于年度中間臨時任務(wù)時有發(fā)生，導(dǎo)致計劃任務(wù)服從臨時任務(wù)，項目質(zhì)量服從審計時間的現(xiàn)象時有發(fā)生。審計人員為在有限的時間內(nèi)完成審計項目只有盡量壓縮審計的準備時間和報告時間，存在應(yīng)付了事的現(xiàn)象，甚至減少了現(xiàn)場檢查，不僅影響了審計項目的質(zhì)量，而且增加了審計風險。

（三）高校內(nèi)部審計過程不夠規(guī)范

1、方案編制存在流于形式的現(xiàn)象。審計方案編寫匆忙，使審計方案缺乏系統(tǒng)性、連貫性、可比性。

2、內(nèi)部審計在復(fù)核制度上不夠健全。一般只注重對報告的多級復(fù)核，沒有全面貫徹分級復(fù)核制度，對審計的全過程沒有建立有效的復(fù)核、監(jiān)督制度，不能及時地發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的缺陷。

3、審計結(jié)果缺乏統(tǒng)一的標準。審計成員缺乏必要的溝通，在檢查重點、范圍、問題的定性等方面不盡一致，使得審計項目的質(zhì)量低。

4、工作底稿記錄不規(guī)范。如部分底稿對時間、金額、事件經(jīng)過等相關(guān)要素交代不清，或者記錄重點不突出，專業(yè)判斷含糊其辭；底稿記錄中對樣本比例、審計取證對象等都交代不清；復(fù)核者、編制者遺漏簽名，看不出是否經(jīng)過復(fù)核環(huán)節(jié)等。

（四）高校內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平有待提升。高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、理論水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗是決定審計風險大小的主要因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有著重要的影響。但由于目前的高校內(nèi)審人員大多由會計、財務(wù)轉(zhuǎn)崗，普遍缺乏計算機、審計業(yè)務(wù)等方面知識，直接影響到審計工作開展的深度和廣度，最終影響審計的質(zhì)量。

三、提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

（一）建立健全組織機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。建立健全獨立的內(nèi)部審計管理機構(gòu)，使高校內(nèi)部審計部門獨立于其他經(jīng)營部門，保障高校內(nèi)部審計人員獨立、自由地開展內(nèi)部審計工作，做出客觀公正的評價。

（二）建立規(guī)范、系統(tǒng)的審計質(zhì)量控制制度

1、建立完善的審計機制。通過建立審計機構(gòu)、完善審計機制，及時對制度進行系統(tǒng)的梳理和歸集，并建立以風險管理平臺為載體的規(guī)章制度，增強制度的操作性。對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環(huán)節(jié)進行督導(dǎo)管理，可有效地控制和提高審計項目的質(zhì)量。

2、切實加強高校內(nèi)部審計。審計人員要每年定期或不定期對各類學(xué)校的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動情況進行審計。做好教育基礎(chǔ)經(jīng)費投入審計調(diào)查，摸清家底、查清問題、分析原因，同時加強教育經(jīng)費審計，防止教育經(jīng)費的跑冒滴漏，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)職能，提高經(jīng)費的使用效益。根據(jù)年度部門預(yù)算計劃，審查預(yù)算編制及調(diào)整的符合性，從源頭上制止教育資金使用的隨意性，進一步細化預(yù)算編制，提高教育財務(wù)常規(guī)管理水平；審計學(xué)校各項收入的來源和內(nèi)容情況，學(xué)校的所有收入是否及時全額上交財政，納入學(xué)校的財務(wù)核算，有無隱瞞、截留、挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況；審計學(xué)校各項經(jīng)費的支出情況，重點審計公用經(jīng)費支出的真實性和合法性。審計學(xué)校各項?？畹氖褂们闆r，是否按規(guī)定的用途和范圍?？顚Ｓ?，使用是否及時，是否出現(xiàn)赤字等等；審計學(xué)校資產(chǎn)管理情況，貨幣資金是否按規(guī)定辦理收付手續(xù)，是否按規(guī)定的程序辦理材料物資與固定資產(chǎn)的購置、驗收入庫、保管、領(lǐng)用、報廢、變賣等手續(xù)，固定資產(chǎn)是否做到賬賬相符、賬物一致；各類應(yīng)收款項的清理情況。

（三）科學(xué)合理編制審計計劃，確保審計質(zhì)量。審計部門在系統(tǒng)地分析風險、合理安排審計資源的基礎(chǔ)上，科學(xué)編制年度審計工作計劃。對急需關(guān)注和處理的問題，領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員通過分析判斷，合理地安排審計的時間，實施計劃外的異常事項的審計，有效避免審計人員為了完成審計項目，壓縮審計的時間和報告時間，從而提高審計質(zhì)量。

（四）不斷提高審計人員綜合素質(zhì)。審計項目質(zhì)量的好壞，不僅取決于審計程序、審計手段的先進與否，作為審計主體的審計人員素質(zhì)更直接影響著項目質(zhì)量的好壞。隨著審計工作國際化及審計改革的不斷深入，審計人員必須主動適應(yīng)高等教育改革及發(fā)展要求，不斷提升自身的綜合素質(zhì)。因此，審計部門應(yīng)努力營造學(xué)習(xí)氛圍，組織開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開拓審計思路，更新審計知識，改進審計方法和手段，提高審計人員的綜合素質(zhì)，為高等教育健康發(fā)展保駕護航。

［1］張慶龍.內(nèi)部審計價值［M］.中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

［2］張艷麗.內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建［J］.審計文摘，2011.8.

［3］王愛東.國外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢［J］.中國內(nèi)部審計，2003.8.