趙作秋

【摘 要】在國內(nèi)物流業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，各大行業(yè)內(nèi)部的物流企業(yè)也如雨后春筍般紛紛涌現(xiàn)，這些行業(yè)物流企業(yè)基本以服務(wù)行業(yè)內(nèi)部為根本立足點，承擔(dān)著為主業(yè)降低物資成本的住務(wù)，這種專項物流在滿足主體物流需求和服務(wù)方式上具有先天的優(yōu)勢，但在具體的成本核算方面尚未建立科學(xué)、完善的體系以幫助主業(yè)對物資成本有清晰的把握，也不具備物流細(xì)項成本環(huán)比的條件，使行業(yè)物流成本壓縮缺乏明確動力。本文就針對該問題進(jìn)行討論，同時提供具體建議。

【關(guān)鍵詞】行業(yè)物流；物流成本；核算體系

隨著現(xiàn)代物流理論的風(fēng)行，“第三利潤”的概念也逐漸深入人心，在第一、第二利潤源開拓日益艱難的情況下，壓縮物流成本是大家共同的選擇，而最簡單的辦法就是將物流業(yè)務(wù)外包，將壓縮成本的壓力轉(zhuǎn)移到第三方物流企業(yè)。但是，在一些具有較大規(guī)模的行業(yè)（如鋼鐵、汽車、煙草、能源、醫(yī)藥等），在其行業(yè)內(nèi)部都存在著各級的物資企業(yè)，伴隨著國內(nèi)物流理論及物流產(chǎn)業(yè)的逐漸成熟，各行業(yè)內(nèi)的物資企業(yè)也都紛紛轉(zhuǎn)型，面向行業(yè)主體將物資流通鏈條上的運輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等眾多的物流功能進(jìn)行集成，為主業(yè)提供全方位的物資服務(wù)。這種內(nèi)部企業(yè)不同于第三方物流，其所花費的成本直接作用于行業(yè)主體，是主業(yè)所必須管理的成本單元。

而就目前的財務(wù)科目設(shè)置和帳務(wù)核算體系而言，尚不具備將物流成本明確統(tǒng)計的條件，更談不上做具體的物流成本分析、為主業(yè)物資管理相關(guān)活動提供參考的作用，對“第三利潤源泉”的追逐顯得有些盲目。

1.現(xiàn)有問題與研究意義

與信息技術(shù)的融合是現(xiàn)代物流體系建設(shè)的必備條件，在信息化建設(shè)過程中，當(dāng)業(yè)務(wù)信息化完成后，進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，進(jìn)而輔助決策，為優(yōu)化資源配置提供數(shù)據(jù)支持的任務(wù)就提上日程。

通過成本分析體系建設(shè)，以不同維度、不同口徑的成本對比分析，一方面可以幫助我們了解物資成本都發(fā)生在哪些方面，哪種采購方案整體最優(yōu)，哪些成本可以削減等問題，另一方面可以為選擇最佳采購方案、配送方案、倉儲方案以及庫存額度等提供支持。

然而，在現(xiàn)有的會計方法中并沒有獨立的物流成本核算體系，也沒有物流成本核算的制度和標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行物流成本核算及尋找成本項來源過程中，會遇到如下問題：

（1）物流費用與其他費用混合在一起，隔離分解在不同的科目中，無法單獨抽取出物流部分的費用。

（2）現(xiàn)有財務(wù)科目過粗，無法記錄到物流細(xì)項成本，從而不利于對各物流環(huán)節(jié)成本的記錄和對比分析。

（3）物流總成本構(gòu)成項部分缺失。

另外，沒有一套標(biāo)準(zhǔn)的物流成本核算方法來規(guī)范行業(yè)內(nèi)的物流成本計算工作，存在成本計算不合理的問題，比如對于管理成本的分?jǐn)偡椒ň痛嬖跇?biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象。

在物流產(chǎn)業(yè)地位被確立之后，物流成本核算問題是一個急需解決的問題，各行業(yè)內(nèi)部的專項物流必須根據(jù)行業(yè)特點，統(tǒng)一財務(wù)科目設(shè)置和本核算方法，這樣才能夠正確計算行業(yè)物流成本，才能向物資管理要效益。

2.物流成本選取范圍

2.1選取原則

在物流成本中，有很多是隱性成本，進(jìn)行物流成本核算并不一定要把全部成本都納入進(jìn)來，一方面在現(xiàn)有條件下實現(xiàn)起來相當(dāng)困難，即使實現(xiàn)也可能存在數(shù)據(jù)失真的情況，另一方面有些成本不在可控范圍或不具備壓縮潛力。因此，在進(jìn)行物流成本選取時，要根據(jù)行業(yè)特點和實際，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出重點，以實用化為目的，將行業(yè)內(nèi)物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)。

2.2物流范圍

物流范圍根據(jù)行業(yè)性質(zhì)不同，或選取原材料從供應(yīng)商轉(zhuǎn)移到工廠時的原材料物流，或選取原材料、半成品，成品在工廠的不同車間、不同地點的轉(zhuǎn)移和存儲的工廠內(nèi)物流，或是從工廠到倉庫的物流，從倉庫到客戶的物流。行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，確定相同的物流起點和終點，保證物流范圍統(tǒng)一。

2.3物流功能范圍

在運輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等物流功能中，要明確管理重點，將行業(yè)可記錄、可壓縮成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)識別出來，最終確定一致的物流功能范圍。

2.4物流成本計算科目范圍

運輸費、倉儲費、人工費、折舊費、信息費等項開支中，根據(jù)行業(yè)的體制機制，將可以分割出來的費用納入計算范圍。

3.財務(wù)核算方法

現(xiàn)行的通用方法主要有以下三種：

3.1單軌制

就是在現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系中反映與企業(yè)物資實體流動有關(guān)的費用，并且明確有哪些費用項目合并在生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用中核算。

單軌制是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)有成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生的。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。

3.2雙軌制

就是把物流成本核算和其他成本核算分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶、賬簿、報表體系。

雙軌制是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目，這些費用在哪些地方發(fā)生，以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生的。

3.3作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（Activity—Based Costing），是一種通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)中，是將企業(yè)一般管理費用按照更現(xiàn)實的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

作業(yè)成本法是國際比較通用的方法，原來主要用于生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算，近年來開始引入第三方物流領(lǐng)域，在各行業(yè)內(nèi)的物流企業(yè)中，也可以嘗試應(yīng)用。

4.結(jié)語

物流成本核算工作是一項重要的基礎(chǔ)工作，對于行業(yè)物流企業(yè)來講，還處于起步階段，存在很大的困難和阻力，這項工作的完成需要行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視與大力支持，需要物資管理部門、物流部門和財務(wù)部門完成大量的基礎(chǔ)工作，但是，這是行業(yè)物流發(fā)展所必須邁出的一步，是物流管理提升的重要支撐，任重而道遠(yuǎn)，希望各行業(yè)盡快確定核算體系和標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化財務(wù)科目，為日后的物流成本分析工作打下堅實的基礎(chǔ)。

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