摘 要：本文首先闡述了公允價(jià)值在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用前景及在運(yùn)用中的積極意義，其次進(jìn)一步分析了公允價(jià)值在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中各方面中的應(yīng)用，最后介紹了公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀即面臨的問(wèn)題和解決情況。本文旨在說(shuō)明：公允價(jià)值的推廣運(yùn)用有其必然性，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公允價(jià)值計(jì)量方面將逐漸實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例之間的協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2013）-12-0235-02

2006年2月財(cái)政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值列為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并應(yīng)用在17個(gè)具體準(zhǔn)則中，成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值作為與歷史成本不同的計(jì)量模式，其實(shí)質(zhì)是熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，它的最大特點(diǎn)是熟悉情況的雙方在公平交易的情況下形成的。

一.新會(huì)計(jì)制度下公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，體現(xiàn)了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同更進(jìn)一步，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用已經(jīng)成為一種重要的會(huì)計(jì)計(jì)量手段，積極注意公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展，不斷完善公允價(jià)值計(jì)量有著重要的意義。

（一）能快速反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

公允價(jià)值與歷史成本相比公允價(jià)值緊緊跟隨市場(chǎng)價(jià)格的變化，能夠準(zhǔn)確的反映未來(lái)獲得的現(xiàn)金流量情況，使企業(yè)和投資者能夠了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值并非特定資產(chǎn)或負(fù)債的絕對(duì)價(jià)值，他是具有波動(dòng)性的。正如價(jià)值規(guī)律理論中的商品的價(jià)值量由生產(chǎn)該商品的必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定，商品的價(jià)格受供求關(guān)系影響，圍繞價(jià)值上下波動(dòng)一樣。公允價(jià)值能夠及時(shí)了解到市場(chǎng)的變化，在市場(chǎng)存在潛在危機(jī)時(shí)就能夠及時(shí)了解并應(yīng)對(duì)，能使銀行等的一些金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)完全暴露，讓投資者了解情況，及時(shí)掌握企業(yè)的信息。但是歷史成本計(jì)量卻不能夠清楚地反映這些機(jī)構(gòu)的資本實(shí)力和支付能力。

（二）使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)全面。

由于過(guò)去的歷史成本信息人們難以根據(jù)會(huì)計(jì)資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來(lái)價(jià)值方面的信息，而公允價(jià)值的重點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)使用的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的衡量，并且重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場(chǎng)角度的市場(chǎng)價(jià)值。所以根據(jù)公允價(jià)值的概念就能夠了解關(guān)于資產(chǎn)定義中的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的定性與定量的時(shí)間統(tǒng)一問(wèn)題，從而是企業(yè)和投資者了解更多關(guān)于價(jià)值方面的信息。

會(huì)計(jì)收益是指來(lái)自交易期間已實(shí)現(xiàn)的投入和對(duì)應(yīng)費(fèi)用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除了包括會(huì)計(jì)收益還包括非交易和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的利益和損失，比會(huì)計(jì)收益在內(nèi)容上更具體，更全面。然而，公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量的恰巧就是資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，同時(shí)還要計(jì)量公允價(jià)值的變動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和損失。利用公允價(jià)值計(jì)量不僅能夠反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收益還能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且更加準(zhǔn)確的披露企業(yè)所獲得的現(xiàn)金流量。

（三）使會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性。

在企業(yè)或投資人對(duì)企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)需要有用的會(huì)計(jì)信息，從而使越來(lái)越多的會(huì)計(jì)工作者認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供決策有用的信息的重要性，但是不同類(lèi)型的信息使用者所需要的會(huì)計(jì)信息是有區(qū)別的，面向未來(lái)的預(yù)測(cè)信息要比面向過(guò)去的歷史信息對(duì)決策更有用，決策者更偏重于前者。也就是說(shuō)面向未來(lái)的公允價(jià)值要比面向過(guò)去的歷史信息對(duì)決策更有用其信息含金量更高。因此，按照公允價(jià)值計(jì)量所提供的會(huì)計(jì)信息較歷史成本所提供的信息更具有高度的相關(guān)性，從而提高了信息決策的有用性。按照公允價(jià)值計(jì)量所得到的信息能為企業(yè)的管理人員、債務(wù)人員、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的信息，從而避免了因?yàn)闅v史成本無(wú)法反映的未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯(cuò)誤判斷，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更有力的支持。

二.新會(huì)計(jì)制度下公允價(jià)值計(jì)量的局限性分析

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場(chǎng)還不成熟，公允價(jià)值的應(yīng)用表現(xiàn)出一定的局限性。

（一）容易導(dǎo)致價(jià)格偏離價(jià)值

公允價(jià)值計(jì)量需要健全、完善、足夠有效的程度，但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制剛剛起步，還未達(dá)到成熟的狀態(tài)，對(duì)于大多數(shù)資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其公允價(jià)值是難以獲得的，例如當(dāng)同類(lèi)資產(chǎn)或者類(lèi)似資產(chǎn)不存在可觀(guān)察的市價(jià)，或者可觀(guān)察的價(jià)格不能代表可靠的市價(jià)時(shí)，就應(yīng)采用估值技術(shù)方法，難度大，精確度不高，因此所評(píng)估的價(jià)格難以反映真實(shí)的價(jià)值。公允價(jià)值與歷史成本相比公允價(jià)值根據(jù)市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，能夠反映資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的價(jià)值，但是當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)格頻繁無(wú)規(guī)律變動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利狀況的波動(dòng)性變化，恰好由于外部環(huán)境的變化引起的損益變動(dòng)，不但不能提供與其有關(guān)的信息，甚至?xí)`導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。

（二）公允價(jià)值確定方法的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。

公允價(jià)值在運(yùn)用過(guò)程中需要專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)。確認(rèn)方法較復(fù)雜，使得信息使用者難以理解公允價(jià)值確定的來(lái)源。當(dāng)不存在活躍的市場(chǎng)交易時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用的是主觀(guān)估計(jì)，應(yīng)尋找同類(lèi)或者類(lèi)似的交易，以其交易的市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但是，現(xiàn)實(shí)中的市場(chǎng)環(huán)境多變，通過(guò)此類(lèi)方法得到的價(jià)格還不能讓人足夠的信服，如果管理者或投資人運(yùn)用其在公允價(jià)值計(jì)量的情況時(shí)，可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）可能成為隨意操縱利潤(rùn)的工具。

公允價(jià)值計(jì)量模式下的交易應(yīng)當(dāng)是“公平自愿”的交易，由強(qiáng)迫交易所形成的交易價(jià)格或者是在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的價(jià)格都不能算作是公允價(jià)值。目前我國(guó)很多大型國(guó)有企業(yè)或集團(tuán)與政府在人力、財(cái)力、物力，等許多方面有著不可分割的聯(lián)系。就使得這些大型國(guó)有企業(yè)或集團(tuán)進(jìn)行交易并不是公平、公正原則基礎(chǔ)進(jìn)行，同時(shí)它所反映的會(huì)計(jì)信息也就達(dá)不到真實(shí)、公允的要求。很多時(shí)候上市公司的關(guān)聯(lián)交易是被其大股東所控制的，從而使這種交易變成上市公司可操作利潤(rùn)，逃避稅收的一種手段，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確。目前我國(guó)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)還比較缺乏，在實(shí)際的操作及運(yùn)用過(guò)程中還有一定的困難，而且采用不同的評(píng)估方法會(huì)造成不同的評(píng)估結(jié)果。如果在相關(guān)市場(chǎng)不成熟或者不健全的情況下，進(jìn)行公允價(jià)值的評(píng)定時(shí)，可能存在操作利潤(rùn)的可能。

三.完善對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的思考

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督、管理

雖然我國(guó)目前應(yīng)用公允價(jià)值的條件尚不成熟，但是按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量已是必然趨勢(shì)，所以，首先從態(tài)度上我們應(yīng)該改變，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量中存在的問(wèn)題、困難都要根據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，并與我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，制定一系列適合我國(guó)國(guó)情的理論體系，并且完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)管理、監(jiān)督，同時(shí)提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德。形成完整完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將有關(guān)公允價(jià)值的內(nèi)容寫(xiě)入基本準(zhǔn)則，一是具體準(zhǔn)則中大量重復(fù)的對(duì)公允價(jià)值的定義；二是可以增強(qiáng)具體準(zhǔn)則的系統(tǒng)性和理論說(shuō)服力；三是有利于具體準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。并且對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的細(xì)節(jié)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)作出具體的規(guī)定和說(shuō)明。例如何時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量，何時(shí)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在兩者都可以采用時(shí)，優(yōu)先采用哪種計(jì)量方法，在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，對(duì)不同的資產(chǎn)負(fù)債具體采用哪種方法進(jìn)行確認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量等等，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有具體的規(guī)定，或者說(shuō)明不夠詳細(xì)，從而導(dǎo)致在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)存在一定的問(wèn)題，企業(yè)根據(jù)這些漏洞，對(duì)公司的一些信息進(jìn)行造假，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)，所以首要的問(wèn)題就是完善我國(guó)公允價(jià)值體系，加強(qiáng)監(jiān)督、管理。

（二）、發(fā)揮專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的作用，充分利用專(zhuān)業(yè)評(píng)估技術(shù)

公允價(jià)值在許多情況下需要專(zhuān)業(yè)評(píng)估技術(shù)，只有評(píng)估業(yè)務(wù)的規(guī)范、評(píng)估人員的高素質(zhì)、評(píng)估過(guò)程的嚴(yán)格監(jiān)督和管理，才能保證公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)可靠。但是如果沒(méi)有資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的支持，公允價(jià)值計(jì)量可能難以實(shí)施，所以要大力發(fā)展專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)，完善公允價(jià)值所需的相關(guān)市場(chǎng)。公允價(jià)值的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，雖仍然存在著許多問(wèn)題，但是對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用是不可回避的，所以在進(jìn)行復(fù)雜的公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，可以發(fā)揮專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的作用，充分運(yùn)用專(zhuān)業(yè)評(píng)估技術(shù)。

（三）、建立統(tǒng)一充分競(jìng)爭(zhēng)交易市場(chǎng)。

我國(guó)目前公允價(jià)值計(jì)量存在困難的一大問(wèn)題就是市場(chǎng)化水平不高，公允價(jià)值得以應(yīng)用最重要的一個(gè)前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的活躍市場(chǎng)，即存在可以隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)賣(mài)雙方，并且價(jià)格是公開(kāi)的。但就我國(guó)目前的情況來(lái)看，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)，票據(jù)市場(chǎng)，外匯市場(chǎng)，黃金等貴重市場(chǎng)，建立充分完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，打破壟斷，降低能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，引入充分的市場(chǎng)機(jī)制，積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，獲得客觀(guān)公正的市場(chǎng)價(jià)格。雖然公允價(jià)值不完全等同于市場(chǎng)價(jià)格，但相對(duì)市場(chǎng)價(jià)格仍然是相對(duì)客觀(guān)的，可靠程度也是最高的。所以當(dāng)前應(yīng)大力培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，尤其是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而得到更客觀(guān)、可靠、直接的公允價(jià)值。

（四）、引入綜合收益的觀(guān)念。

所謂綜合收益就是指凈資產(chǎn)加上其他全面收益。而全面收益是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體在某一期間與非業(yè)主方面發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益變動(dòng)，其中包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主以外的一切權(quán)益變動(dòng)。綜合收益反映了會(huì)計(jì)計(jì)量方式由以前的歷史成本計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值的計(jì)量，是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益在一定程度上的結(jié)合，但是更接近于經(jīng)濟(jì)收益。綜合收益考慮了經(jīng)濟(jì)收益的因素，但卻顯然能得到可靠計(jì)量，是一種比較全面的收益觀(guān)。因此，可以按照公允價(jià)值計(jì)量屬性編制一張綜合收益表，從而為報(bào)表使用者提供更加全面的信息。

從會(huì)計(jì)的發(fā)展史來(lái)看，從一開(kāi)始采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量轉(zhuǎn)變成采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這一理念的轉(zhuǎn)變，完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，但是加大了會(huì)計(jì)工作人員的負(fù)擔(dān)，使其必須具備一定的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，了解國(guó)際上有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。最后由于采用公允價(jià)值計(jì)量的成本較高，在對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理，監(jiān)督成本，公允價(jià)值應(yīng)用的培訓(xùn)費(fèi)等都需要費(fèi)用，因此在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)存在相當(dāng)多的問(wèn)題，需要我們懂得更多的專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

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作者簡(jiǎn)介：陳學(xué)東，男，1972年4月生，河北省肥鄉(xiāng)縣人。1995年畢業(yè)于河北大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)。現(xiàn)工作與中國(guó)中材國(guó)際工程股份有限公司邯鄲工程建設(shè)分公司，任職副總工程師。