李湘英

近年來，隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對(duì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的投入資金力度也不斷加大。地方政府收支規(guī)模也在快速增長。伴隨部門預(yù)算改革的不斷深入，國庫集中支付和政府采購范圍的不斷擴(kuò)大，財(cái)政性資金結(jié)余問題逐漸顯現(xiàn)。表現(xiàn)在數(shù)額較大、沉淀閑置、擠占挪用。一邊是地方財(cái)力不足，一邊是專戶資金有結(jié)余，單位資金有結(jié)余。這種收支矛盾現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。

一、財(cái)政性資金結(jié)余的分類

財(cái)政性資金結(jié)余分為兩類，一類是縣本級(jí)財(cái)政專戶結(jié)余，另一類是單位資金結(jié)余。前者是指縣本級(jí)從預(yù)算內(nèi)按資金的不同性質(zhì)分別撥付到不同的專戶，再由專戶撥付到不同的項(xiàng)目和單位后形成的結(jié)余，如城市建設(shè)、社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)開發(fā)、一事一議等專戶資金，隨著公共財(cái)政投資力度的不斷增大，專戶資金的結(jié)余也在不斷的增大；后者是指接受財(cái)政撥款的企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金結(jié)余，在國庫集中支付的條件下，單位結(jié)余多為賬面指標(biāo)結(jié)余。

二、財(cái)政性資金結(jié)余存在的問題

1.專戶資金撥付率低，年末滯留數(shù)額較大。專戶資金年撥付率不高，造成資金沉淀未能充分發(fā)揮專項(xiàng)資金的使用效益。

2.專戶資金賬面結(jié)余數(shù)額較大，實(shí)際可用資金卻不足。賬面雖有較多的資金結(jié)余，但實(shí)際存款卻不多。大都掛賬在往來款項(xiàng)中，改變資金用途，將此資金用彼項(xiàng)目，將認(rèn)為不緊急不重要的項(xiàng)目資金調(diào)用到其他要緊事項(xiàng)，使資金不能發(fā)揮原有的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3.單位結(jié)余資金核算不規(guī)范，未區(qū)分日常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余，造成資金內(nèi)容模糊、截留挪用。表現(xiàn)在：一是年末結(jié)轉(zhuǎn)收支時(shí)將日常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金結(jié)余一并納入結(jié)余科目，未按資金內(nèi)容和性質(zhì)設(shè)立二級(jí)明細(xì)科目，而是混為一談結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，時(shí)間一長加之人員變動(dòng)誰也不知資金性質(zhì)，順理成章成為日常經(jīng)費(fèi)；二是收到專項(xiàng)資金時(shí)不作收支而是通過往來核算，年終結(jié)轉(zhuǎn)直接計(jì)入結(jié)余直接占用專項(xiàng)資金；三是已完工有結(jié)余的專項(xiàng)資金未上報(bào)財(cái)政，直接轉(zhuǎn)入結(jié)余用于非生產(chǎn)性開支。

4.單位結(jié)余資金未納入部門預(yù)算。不論是單位上報(bào)的年度預(yù)算還是財(cái)政下達(dá)批復(fù)的部門預(yù)算，均未將上年度的結(jié)余資金包括經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余納入預(yù)算范圍，而是結(jié)余單位按照自身意愿用于單位經(jīng)費(fèi)支出。

三、產(chǎn)生問題的原因

產(chǎn)生上述問題的原因既有主觀的也有客觀的：

主觀上認(rèn)識(shí)不足。一是一些項(xiàng)目不適合本地或本地未開展，未向上級(jí)反映，而是將資金用于其他方面，或是將資金掛于賬上待上級(jí)檢查時(shí)再說。二是不少單位認(rèn)為資金到了我單位就是我的了，事情做了就行。有結(jié)余就該給單位用于彌補(bǔ)單位經(jīng)費(fèi)不足。至于事情做到什么程度有什么經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益就另當(dāng)別論。

客觀上的原因：一是專戶資金重?fù)芨遁p管理。部分項(xiàng)目開工不及時(shí)，工程進(jìn)度緩慢，按工程進(jìn)度撥款也慢造成資金滯留。二是上級(jí)專項(xiàng)指標(biāo)時(shí)間過于滯后，部分集中在年終，下達(dá)到部門后項(xiàng)目無法執(zhí)行導(dǎo)致當(dāng)年來不及支付。三是單位預(yù)算不科學(xué)不合理，不符合實(shí)際，過高或過低；單位的專項(xiàng)資金預(yù)算粗糙，只有總體數(shù)額，沒有具體使用規(guī)劃。加之結(jié)余資金未能納入預(yù)算管理，給單位挪用專項(xiàng)資金有了“正當(dāng)?shù)摹崩碛珊蜅l件。

四、加強(qiáng)財(cái)政性資金結(jié)余管理的建議

大量結(jié)余資金的存在，不利于財(cái)政性資金使用的有效性，也造成公共財(cái)政資源的浪費(fèi)。因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政性結(jié)余資金的管理。

1.對(duì)本級(jí)財(cái)政專戶結(jié)余資金進(jìn)行清理，確屬無法支出或無需支出的，要按規(guī)定將資金收回總預(yù)算統(tǒng)籌安排使用。對(duì)確需繼續(xù)保留的，要盡快下達(dá)有關(guān)部門和項(xiàng)目單位，按規(guī)定用途加快支出進(jìn)度。

2.要改變重分配輕管理的現(xiàn)象，強(qiáng)化專項(xiàng)資金分配與使用的管理監(jiān)督，促進(jìn)提高資金使用效益。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)移支付力度的加大，財(cái)政專項(xiàng)資金投入不斷增加，要加大對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程的跟蹤檢查力度，促進(jìn)項(xiàng)目執(zhí)行單位對(duì)項(xiàng)目的科學(xué)化決策，解決項(xiàng)目執(zhí)行過程中的實(shí)際困難，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，有效控制專項(xiàng)資金沉淀，充分發(fā)揮專項(xiàng)資金的使用效益。

3.規(guī)范結(jié)余的會(huì)計(jì)核算。目前絕大部分單位都是由會(huì)計(jì)核算中心或國庫集中支付中心代理會(huì)計(jì)核算，年末未使用完的資金以指標(biāo)形式計(jì)入往來款項(xiàng)或計(jì)入結(jié)余。無論哪種方式，都應(yīng)區(qū)分日常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余。不要嫌麻煩，敷衍了事，可以按照規(guī)定并靈活運(yùn)用二、三級(jí)科目分項(xiàng)核算單位日常經(jīng)費(fèi)和不同性質(zhì)不同項(xiàng)目的專項(xiàng)資金結(jié)余，全面客觀真實(shí)反映單位結(jié)余資金的真實(shí)狀況。

4.將單位的結(jié)余資金納入部門預(yù)算。應(yīng)當(dāng)將上一年度的結(jié)余資金包括經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余都納入當(dāng)年的部門預(yù)算范圍內(nèi)。預(yù)算應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，具有可操作性。要建立科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算編制程序，提高預(yù)算收支測算的準(zhǔn)確度，制定合理的支出標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算定額，不留預(yù)算缺口，以增強(qiáng)預(yù)算的約束力和嚴(yán)肅性。

5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)結(jié)余資金的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余。對(duì)單位的經(jīng)費(fèi)結(jié)余在確定其合理性的基礎(chǔ)上分析原因，對(duì)預(yù)算確實(shí)過低影響正常工作要提出切實(shí)可行的合理化建議，促使預(yù)算具有可操作性。對(duì)預(yù)算安排過高的，要建議財(cái)政預(yù)算部門調(diào)整預(yù)算安排，避免造成公共財(cái)政資金浪費(fèi)。對(duì)采用不正當(dāng)手段擠占挪用專項(xiàng)資金的，一經(jīng)查出嚴(yán)肅處理，決不姑息，以保證財(cái)政性資金安全完整有效運(yùn)行，保障發(fā)揮財(cái)政性資金使用的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

（作者單位：九江縣審計(jì)局）