涂宗生

隨著人民生活水平的提高，可支配收入和休閑時(shí)間的增加，休閑度假已成為近幾年來非常普及的一種時(shí)尚消費(fèi)，旅游業(yè)也隨之有了較快的發(fā)展。但旅游行業(yè)的稅收并沒有隨著行業(yè)的火熱而相應(yīng)地有較快增長，稅收征管還存在諸多問題亟待解決。

一、旅游企業(yè)征管現(xiàn)狀及存在問題：

通過近年來，對(duì)旅游行業(yè)進(jìn)行的稅收專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)，整個(gè)旅游業(yè)行業(yè)的稅負(fù)處于極低的水平，相比其他第三產(chǎn)業(yè)約5%的稅負(fù)而言，有較大差距。原因有以下幾點(diǎn)：

1.“余額征稅”政策使征管難控。旅游企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅主要為營業(yè)稅，計(jì)稅營業(yè)額為以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票（以下簡(jiǎn)稱“四項(xiàng)費(fèi)用”）的余額為營業(yè)額，改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。這種“余額征稅”政策為旅游企業(yè)提供了一個(gè)可以隨意調(diào)節(jié)的空間，他們利用種種手段虛假抵扣，隨意加大抵扣費(fèi)用，侵蝕了營業(yè)稅稅基。旅游企業(yè)所得稅在征收中采取查賬征收或核定征收率的辦法，但從檢查情況來看，大部分旅行社財(cái)務(wù)制度不是十分健全，各項(xiàng)費(fèi)用開支核實(shí)難度較大，無法提供確切的成本核算資料來查補(bǔ)稅款。而核定所得率征收是按開票收入核定還是按余額收入核定現(xiàn)行政策不明確，如按開票收入核定，所得稅負(fù)擔(dān)率太高，旅游企業(yè)根本無法承受，不利于旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；如按余額收入核定，又存在和營業(yè)稅同樣的問題，企業(yè)可隨意調(diào)節(jié)應(yīng)稅營業(yè)額，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得稅的征管處于“兩難”境地。

2.營業(yè)收入失真。旅游企業(yè)往往僅對(duì)單位旅游費(fèi)開具發(fā)票，能在帳上如實(shí)反映，但對(duì)個(gè)人自費(fèi)的因基本是現(xiàn)金交易，很多人沒有索取正式發(fā)票的習(xí)慣，旅游企業(yè)則以自制收據(jù)收取后不入賬，申報(bào)納稅的旅游收入基本是單位組織消費(fèi)的。另外，旅行社取得的各種獎(jiǎng)勵(lì)收入、景點(diǎn)門票折扣收入、游客購物娛樂等自費(fèi)消費(fèi)項(xiàng)目的回扣收入賬面都未反映。不按規(guī)定開具發(fā)票，開具大頭小尾發(fā)票或不開代墊費(fèi)用只開具實(shí)收費(fèi)用發(fā)票隱匿收入的也不少見。

3.成本費(fèi)用核算失實(shí)。旅游行業(yè)沒有公認(rèn)的利潤率，定價(jià)彈性空間也相當(dāng)大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價(jià)格彈性，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不實(shí)核算。一是混淆營業(yè)稅稅前抵扣的“四項(xiàng)費(fèi)用”范圍，部分旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)入了扣除項(xiàng)目進(jìn)行了抵扣；二是在結(jié)算成本時(shí)，把代游客支付的“四項(xiàng)費(fèi)用”按打折前的金額予以全額抵扣，以加大成本；三是沒有按旅游團(tuán)隊(duì)分別核算收支，而是將各個(gè)團(tuán)隊(duì)的費(fèi)用放在一起，難以查實(shí)所列支出是否與收入相配比。四、導(dǎo)游收受回扣存在個(gè)人所得稅流失現(xiàn)象。導(dǎo)游的賬面收入雖然不高，但實(shí)際收入中有很大部分是通過拿回扣、多報(bào)支出等手段獲得，個(gè)人所得稅征管相當(dāng)困難。這也易導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤越來越低，而部門或個(gè)人的“灰色收入”越來越高。

二、加強(qiáng)旅游企業(yè)稅收管理的建議

1.推行《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》制度，加強(qiáng)計(jì)稅營業(yè)額的審核。以每單出游業(yè)務(wù)制作《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》，一團(tuán)一單，《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》中必須列明該次旅程的時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、帶團(tuán)導(dǎo)游，旅游費(fèi)收入，四項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目及相應(yīng)的金額。旅行社以《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》確認(rèn)每月收入，成本費(fèi)用抵扣應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的法定原始憑證作為依據(jù)粘貼在《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》后，于每月底報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，確認(rèn)無誤后作為營業(yè)收入的抵扣金額?！秷F(tuán)隊(duì)結(jié)算單》制度可有效防止旅行社混淆各個(gè)團(tuán)隊(duì)之間的費(fèi)用開支，做到各團(tuán)收入與支出相配比。

2.實(shí)施分級(jí)分類管理，實(shí)行完全抵扣與核定抵扣相結(jié)合的管理方式。年初由企業(yè)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上年度管理情況分別確定管理方法。

（1）對(duì)能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳。按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并按要求制作《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》的，其應(yīng)納營業(yè)稅可按照《營業(yè)稅條例》規(guī)定的差額計(jì)稅辦法實(shí)行完全抵扣。企業(yè)所得稅可按查賬征收方式征收。

（2）對(duì)能如實(shí)核算營業(yè)收入，按要求制作《團(tuán)隊(duì)結(jié)算單》。能分別反映個(gè)人游和集體游收入，但在抵扣成本方面達(dá)不到核算要求的，可按營業(yè)收入設(shè)定最高扣除比例（例如為90%），其余額作為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。企業(yè)所得稅按差額進(jìn)行核定所得率征收，應(yīng)稅所得率提高為20%。

（3）對(duì)收入、成本費(fèi)用核算都不健全的，應(yīng)從高核定營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。對(duì)開具發(fā)票部分的營業(yè)收入，根據(jù)開票收入設(shè)定更低標(biāo)準(zhǔn)的限定扣除比例（例如70%），其余額作為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。企業(yè)所得稅按差額進(jìn)行核定所得率征收，應(yīng)稅所得率提高為20%。

3.加強(qiáng)對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個(gè)人所得稅控管。導(dǎo)游、司機(jī)等人員為雇傭單位提供服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，不論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該導(dǎo)游的當(dāng)期工資、薪金所得，按照規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門應(yīng)充分調(diào)研旅游行業(yè)導(dǎo)游、司機(jī)等人員收入狀況，在測(cè)算出導(dǎo)游、司機(jī)等人員個(gè)人所得稅平均稅收負(fù)擔(dān)率的基礎(chǔ)上，確定導(dǎo)游、司機(jī)等人員個(gè)人所得稅征收率，對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)等人員的個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收。

4.采取措施，引導(dǎo)旅游企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算。規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是做好旅行社稅收管理的關(guān)鍵。要求旅行社納稅人必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確核算收入、成本、所得。要求做到按團(tuán)隊(duì)進(jìn)行明細(xì)核算，一團(tuán)一結(jié)，對(duì)團(tuán)隊(duì)的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費(fèi)用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細(xì)清晰。對(duì)那些會(huì)計(jì)核算達(dá)不到規(guī)定要求的旅行社，要通過從高核定計(jì)稅營業(yè)額或收入額，引導(dǎo)其逐步走上規(guī)范財(cái)務(wù)核算的軌道。