韓林才

摘 要： 本文以一般納稅人汽車4S店月增值稅稅負(fù)分析為切入點(diǎn)，分析月繳納增值稅繳納的構(gòu)成的分類。從而合理降低增值稅稅負(fù)，改善經(jīng)營(yíng)管理。

關(guān)鍵詞： 增值稅稅負(fù)分析 管理建議

根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)的不同，月度應(yīng)繳納的增值稅構(gòu)成主要反映在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)繳稅費(fèi)科目中，而集中反映在增值稅月度申報(bào)表中就是幾個(gè)總的數(shù)據(jù)了。當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅的銷項(xiàng)稅可能與損益表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算的數(shù)據(jù)一致，如果是根據(jù)合同未收款先開(kāi)票，當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算就與利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不一致。因此月度應(yīng)繳納增值稅的銷項(xiàng)與當(dāng)月開(kāi)票及收入確認(rèn)的時(shí)間有密切的關(guān)聯(lián)。

一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分析

汽車4S店一般是從汽車生產(chǎn)廠家和國(guó)外車輛生產(chǎn)商在我國(guó)的總代理處購(gòu)進(jìn)車輛和配件進(jìn)行銷售，和日常經(jīng)營(yíng)的耗費(fèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額。分為車輛和配件購(gòu)入進(jìn)項(xiàng)、辦公耗費(fèi)進(jìn)項(xiàng)、運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)、廣告支出進(jìn)項(xiàng)及其他等。

商品車整車和維修配件購(gòu)入所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，車輛的購(gòu)進(jìn)與銷售呈正比例變化關(guān)系。就是說(shuō)當(dāng)月銷售的車輛多，所購(gòu)進(jìn)的車輛也多，而且整車購(gòu)進(jìn)所取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票占當(dāng)月所取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的很大以部分，是決定當(dāng)月繳納增值稅的決定因素。

辦公耗費(fèi)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，辦公耗費(fèi)取得的進(jìn)項(xiàng)包括購(gòu)買日常辦公用品、辦公車輛和待售商品車油耗等，但是這一部分耗費(fèi)而得的進(jìn)項(xiàng)稅額是比較小的。

外購(gòu)商品車和配件取得的運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一部分所占進(jìn)項(xiàng)稅額的比例也是比較小的，小的原因是與每臺(tái)商品車運(yùn)輸路程遠(yuǎn)近有關(guān)系，其次是未實(shí)行營(yíng)改增前運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算抵稅率是7%；實(shí)行營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)發(fā)票的抵扣率由原來(lái)的7%提高到11%，這樣就增加了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

外購(gòu)廣告費(fèi)用支出在營(yíng)改增前是不能有抵扣稅額的，只能全部進(jìn)入費(fèi)用支出，在營(yíng)改增之后，可以有6%外購(gòu)不含稅廣告費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

購(gòu)買除不動(dòng)產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括維修設(shè)備、辦公用電腦、拖車使用的工程車輛；購(gòu)買繳納消費(fèi)稅的汽車、游艇、摩托車等也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷售車輛掛鉤的廠家返還收入應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，4S店不能給廠家開(kāi)具發(fā)票。

二、增值稅銷項(xiàng)稅額的分析

4S店銷項(xiàng)稅額的構(gòu)成主要包括整車銷售的銷項(xiàng)、二手車銷售銷項(xiàng)、車輛維修收入銷項(xiàng)、配件銷售銷項(xiàng)、使用本店票據(jù)開(kāi)具各項(xiàng)價(jià)外收費(fèi)的銷項(xiàng)。

整車銷售的銷項(xiàng)稅額包括整車銷售收入和歲整車銷售的配件收入的稅額，這里有幾點(diǎn)需要說(shuō)明。就整車銷售和隨車銷售配件工具的增值稅而言，4S店可以把整車銷售開(kāi)具機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票或者是增值稅專用發(fā)票，所繳納的增值稅都是一樣的。但是對(duì)于購(gòu)車客戶可就不一樣了，分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票，客戶可以上繳納車輛購(gòu)置稅，一同開(kāi)具在機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票上，客戶就會(huì)多繳納車輛購(gòu)置稅。

二手車銷售一般是指銷售屬于本公司固定資產(chǎn)科目上存在的運(yùn)輸車輛（工具）和試乘試駕車輛、墊資從外部客戶購(gòu)入的二手車。銷售和處置本公司固定資產(chǎn)賬目上的二手車以2008年12月31日為時(shí)間界限，之前存在和之后未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際收到處置款項(xiàng)（不含稅）按4%稅率減半簡(jiǎn)易計(jì)算增值稅，之后的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和墊資從外部收購(gòu)的，都以實(shí)際收到款項(xiàng)（不含稅）17%稅率計(jì)算增值稅。

維修收入的銷售稅額包括車輛維修、保養(yǎng)、配件銷售等業(yè)務(wù)所開(kāi)具的發(fā)票和在當(dāng)月確認(rèn)收入未開(kāi)具發(fā)票收入所計(jì)算的稅項(xiàng)。

收取價(jià)外費(fèi)用指銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是不包含所收取的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、上牌費(fèi)等。

三、案例分析

百事成汽車4S店為例，所涉及的購(gòu)進(jìn)、銷售數(shù)據(jù)均為不含稅數(shù)據(jù)。2013年5月向廠家購(gòu)進(jìn)車輛取得增值稅專用發(fā)票注明車款800萬(wàn)，稅額136萬(wàn)，待售商品車及辦公用車輛當(dāng)月耗油取得專用發(fā)票注明油款5萬(wàn)，稅款085萬(wàn)，購(gòu)買辦公用品取得專用發(fā)票注明稅款12萬(wàn)；當(dāng)月取得上海開(kāi)具車輛運(yùn)輸發(fā)票11萬(wàn)，稅款121萬(wàn)，北京一家報(bào)社開(kāi)具廣告發(fā)布業(yè)務(wù)發(fā)票，注明稅款12萬(wàn)，取得非營(yíng)改增地區(qū)車輛運(yùn)輸發(fā)票5萬(wàn)。本月銷售車輛950萬(wàn)、維修收入120萬(wàn)、配件銷售10萬(wàn)、處置本公司2010年購(gòu)進(jìn)拖車一輛售價(jià)12萬(wàn)、銷售墊資二手車3輛60萬(wàn)。試進(jìn)項(xiàng)如下稅負(fù)分析。

進(jìn)項(xiàng)稅=136+085+12+121+12+035=14081萬(wàn)元

銷售銷項(xiàng)稅=（950+120+10+12）×17%=18564萬(wàn)元

簡(jiǎn)易計(jì)算增值稅=60/104×50%×4%=115萬(wàn)元

銷項(xiàng)稅合計(jì)=18564+115=18679萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅=18679-14081=4598萬(wàn)元

假設(shè)百事成4S店所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、廣告業(yè)務(wù)發(fā)票均不屬于營(yíng)改增地區(qū)，進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)分析：

進(jìn)項(xiàng)稅=136+085+12+（11+121+5）×7%=13925萬(wàn)元

銷項(xiàng)稅=銷售銷項(xiàng)稅=（950+120+10+12）×17%=18564萬(wàn)元

簡(jiǎn)易計(jì)算增值稅=60/104×50%×4%=115萬(wàn)元

銷項(xiàng)稅合計(jì)=18564+115=18679萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅=18679-13925=4754萬(wàn)元

稅負(fù)差異=4754-4598=156萬(wàn)元，明顯可以看出差異的原因是運(yùn)費(fèi)發(fā)票營(yíng)改增后抵扣率從7%提高到11%，提升了4%，廣告業(yè)務(wù)的抵扣率從0提高到6%，提升了6%。因此營(yíng)改增后車輛運(yùn)輸和廣告業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)有利于降低4S店的稅負(fù)。

四、建議

有計(jì)劃的安排購(gòu)進(jìn)事項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)取得所發(fā)生的購(gòu)買支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡量和一般納稅人進(jìn)行交易可以取得進(jìn)項(xiàng)稅票，而不和小規(guī)模納稅人發(fā)生交易，即使發(fā)生也應(yīng)要求對(duì)方到當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。銷項(xiàng)的計(jì)算要及時(shí)掌握學(xué)習(xí)新的稅收政策法規(guī)、綜合考量銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，合理的降低稅負(fù)。

[HTH]參考文獻(xiàn)：

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