吳金娥

摘要：隨著經濟全球化、網絡化步伐的加快，中央企業(yè)產業(yè)結構調整和內部資源整合力度不斷增強，企業(yè)風險與壓力不斷加大，部分企業(yè)現有的預算管理模式已難以適應企業(yè)快速發(fā)展的需要，而國資委也發(fā)出了深化全面預算管理，促進企業(yè)管理提升，提升經濟運行質量的號召。本文分析了中央企業(yè)全面預算管理存在的問題，并提出了以精細化管理為手段提升全面預算管理的建議。

關鍵詞：全面預算；精細化；管理提升

經過多年的改革發(fā)展，大多數中央企業(yè)都實施了全面預算管理，在優(yōu)化資源配置、提升經濟質量、防范財務風險等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，世界政治經濟形勢劇烈變化，金融危機蔓延，外部需求持續(xù)疲軟，內部價格高位運行，企業(yè)的效益空間不斷縮小，面臨的風險與壓力越來越大，部分企業(yè)現有的預算管理模式已難以適應企業(yè)轉型升級、快速發(fā)展的需要。

“十二五”期間是中央企業(yè)實現“做強做優(yōu)、世界一流”戰(zhàn)略目標的關鍵時期，國資委在2011年11月下發(fā)了《關于進一步深化中央企業(yè)全面預算管理工作的通知》，2012年7月，又在京召開全面預算管理提升專題會議，要求中央企業(yè)不斷改進預算管理，做強做優(yōu)，提升國際競爭能力。

因此，中央企業(yè)要以全面預算管理提升活動為載體，找準企業(yè)管理中存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定改進提升方案，細化控制措施，切實實現經濟效益增長和管理水平提升。

一、當前中央企業(yè)全面預算管理中存在的問題

1.目標確立不科學，預算管控失效

全面預算是一個閉環(huán)流程，從目標確定起，經過預算編制、執(zhí)行監(jiān)控，最終落實到績效評價。在這個閉環(huán)管控過程中，預算目標是行動指南，是企業(yè)在特定時間內應達到的水平和努力方向，績效評價是保障，是促進預算目標實現的手段。

目前中央企業(yè)普遍存在著經營業(yè)績考核與評價的壓力，部分企業(yè)沒有理清預算目標與業(yè)績考核的關系，為實現業(yè)績考核目標而設置預算目標，表現為蓄意夸大業(yè)務活動耗用的工作量或蓄意縮小生產經營產出水平，在預算執(zhí)行過程中，以考核為導向調整或修正預算目標，與企業(yè)的現狀、能力、市場需求、戰(zhàn)略目標等脫節(jié)。業(yè)務部門預算意識不強，沒有充分認識到預算管理與企業(yè)經營目標的關系和重要性，認為預算是財務部門對業(yè)務部門的管控、約束及考核，與財務部門就指標討價還價，預算目標僅有財務部門制定的一、二級目標，沒有業(yè)務部門分解的三、四級目標，預算責任未全面分解、落實，員工肩上沒有責任，預算管控積極性不高。

2.預算過程控制薄弱，管理引導作用不強

全面預算管理不是一項孤立的工作，而是通過對企業(yè)內部各項資源與業(yè)務活動進行系統(tǒng)規(guī)劃、協調和控制，優(yōu)化管理流程，規(guī)范管理行為，落實目標責任，不斷提高工作效率，降低成本費用，提高競爭能力，促進企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步實施?？梢姡骖A算管理的作用為引導業(yè)務活動實現企業(yè)發(fā)展目標。

然而這點并沒有引起部分企業(yè)的重視，其雖重視預算編制，關注預算結果，但對預算執(zhí)行過程卻疏于管理。在預算指標下達后，財務部門僅在月末、季末、年末將預算執(zhí)行數據簡單匯總，略加分析，便形成一份全面預算執(zhí)行情況報告，由于缺乏對預算執(zhí)行過程的跟蹤與監(jiān)測，預算結果不能真實反映生產經營的實際狀況，不能提供有效的管理建議，預算的作用大打折扣。預算缺乏剛性，審批程序不嚴，預算調整申請和預算外支出申請經常發(fā)生，缺乏預算執(zhí)行動態(tài)的跟蹤、檢查與考評，過程控制流于形式，影響了預算的有效實施。

3.預算信息反饋不足，決策支撐能力不強

預算信息反饋應為經濟運行監(jiān)控和經營業(yè)績考評提供信息支持和依據。準確、及時、全面、深入的預算信息反饋可以讓決策者了解經濟運行背后的問題，及時糾正偏離目標的行為，起到決策支撐作用。

部分企業(yè)重視預算編制，但忽略預算信息反饋，沒有建立系統(tǒng)的預算信息反饋體系，或預算信息反饋體系不完整，預算信息反饋流于形式，缺乏定期的預算執(zhí)行情況書面報告、例會審議及預警提示，預算執(zhí)行情況分析不深入，與生產經營脫節(jié)，影響了預算決策支撐作用的充分發(fā)揮。

4.預算考核形式簡單，激勵效果不明顯

考核是確保預算管理落實到位必須的環(huán)節(jié)，是傳承成功經驗、優(yōu)化管理、使企業(yè)不斷成長的關鍵。但在部分企業(yè)考核導向不正確，過多強調客觀因素，對考核結果討價還價；考核方法不科學，僅僅是對數字超支或節(jié)余的考核，忽略了預算意識、過程管理等；考核范圍小，僅對部門負責人進行考核，沒有進行層層考核，員工的主觀能動性沒有充分發(fā)揮。

二、對策與建議

在經濟全球化時代，精細管理的程度關系企業(yè)的成敗。全面預算管理唯有向精細化方面深入推進，才能切實提升預算管理水平，提高企業(yè)競爭能力。

1.細化目標管理

預算是戰(zhàn)略實現的保障，預算目標是對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和年度經營目標的分解和細化。企業(yè)應以發(fā)展戰(zhàn)略為核心，考慮內外部環(huán)境的重大變化，結合生產經營實際能力和未來潛力，兼顧規(guī)模、效益、質量、進度與風險，建立穩(wěn)重求進的預算目標體系。

（1）企業(yè)應全面分析前三年經營數據，考慮當前的實際能力和未來的潛力，評估未來三年經濟形勢，將不同時期的發(fā)展戰(zhàn)略分解量化為長、短期預算目標，如五年規(guī)劃預算目標、三年規(guī)劃預算目標和年度主要預算目標。

（2）采取自上而下、再自下而上反復溝通的方式，首先確立業(yè)務預算目標，如銷售預算、采購預算、生產預算、投資預算等，再根據業(yè)務預算目標確立財務預算目標，如收入預算、成本費用預算、資金預算等；根據預算項目性質的不同和部門職能及業(yè)務的不同分別設置差別化預算控制目標，如費用控制總額，生產成本控制設計成本、采購價格等。

（3）以細化預算科目為手段，層層分解細化預算控制責任，將企業(yè)整體預算目標轉化為各部門、各崗位具體的行為目標，橫向分解到月份，縱向分解到最小單元，落實到每個人、每臺設備，真正實現全員參與，全面覆蓋，并制定管控措施，納入員工薪酬考評體系，充分調動員工參與預算管理的積極性，確保預算目標的實現。

2.精細過程控制

強調預算剛性管理。嚴格預算審批程序，規(guī)范預算管理流程，年度各項預算應按照明細項目進行編制和批復，預算一經批準下達，一般不予調整，因預算前提重大變化、發(fā)生重大臨時預算項目、出現重大不可控因素等原因，導致對年度預算完成影響較大時，可按程序申請調整預算，確保預算外支出一事一議、專款專用。

強化預算歸口管理作用。按照“業(yè)務誰分管，預算誰控制”的原則，引導業(yè)務部門建立部門預算臺賬，按照預算項目及金額辦理資金結算，每月結合具體業(yè)務進行預算執(zhí)行分析，提出改進意見和建議，確保預算執(zhí)行過程受控。

加強預算執(zhí)行動態(tài)的跟蹤、檢查與考評。加強與業(yè)務部門交流溝通，對預算項目進行跟蹤與監(jiān)控，從根本上找到成本費用發(fā)生的驅動因素和控制點，從而正確把握經濟運行情況。對重大預算執(zhí)行差異進行分析調查，查明原因，制定應對措施，降低經營風險。對業(yè)務部門預算基礎管理工作、措施及預算執(zhí)行典型事例進行考核點評，推動業(yè)務部門增強預算意識，使其能主動進行預算管理。

3.深入信息反饋

預算信息反饋報告體系以預算信息為載體對企業(yè)經濟運行情況進行全面、深入地分析，為企業(yè)決策者提供的決策支撐，是企業(yè)決策體系的一部分。完整的預算信息反饋報告體系包括預算執(zhí)行反饋制度、預算異常預警制度、重點事項獨立報告、突發(fā)事件緊急報告制度及預算例會制度。

企業(yè)應當建立完整、系統(tǒng)的預算信息反饋報告體系，定期進行預算執(zhí)行信息反饋，有條件的企業(yè)應當建立預算管理信息化系統(tǒng)，對預算執(zhí)行情況實時反饋。財務部門作為全面預算歸口管理部門至少每月應編制一次預算執(zhí)行情況分析報告，報告內容要與業(yè)務結合，重要項目、變動幅度較大項目、預算差異超過10%以上的項目應當單獨列標，重點說明，整個報告應當清晰可讀，讓決策者在最短的時間內迅速了解數據背后的經濟運行情況，從而有助于制定管理決策。每月公示預算執(zhí)行情況，對關鍵指標重大差異進行預警提示，對影響企業(yè)預算執(zhí)行的重點事項、突發(fā)事項應當快速反應、實時報告，內容應當包括事項陳述、原因分析、預期影響、解決措施等。進行專項預算定期分析報告，由業(yè)務部門結合具體業(yè)務對部門分管預算指標進行分析、評價，充分發(fā)揮業(yè)務部門歸口管理作用。預算委員會應定期組織召開預算分析會，以預算為主線全面分析市場、經營、管理存在的問題，并提出解決措施建議。

4.建立全方位考評激勵制度

預算考評是落實管控權責的重要手段，是發(fā)揮預算價值創(chuàng)造功能的關鍵環(huán)節(jié)，科學、公正、嚴格的考評能發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，懲罰消極、不良行為，激發(fā)員工參與預算管理的積極性。

首先要建立科學、完善的預算考評制度，確立考核標準，明確考核程序，做到考核公開、公平、公正、透明。其次，考評應多樣化，業(yè)務部門的預算意識、預算行為及預算結果都應納入預算考評；從考評方法上，根據業(yè)務不同確定不同的考核措施，確保考評措施切實可行；從考評形式上，應將月度動態(tài)考評與年度綜合考評相結合，月度動態(tài)考核重點考核業(yè)務部門的預算意識，能否主動分解預算指標，制定預算管控措施，進行預算執(zhí)行分析；年度綜合考評是對各部門的預算完成情況的總體評價，每年末進行一次；從考評層次上，實行多層次考評，董事會對經理層進行考評，預算委員會對各職能部門進行考評，各職能部門在部門內進行二次考評。通過多樣化的考評，實現全員預算管理?？荚u內容、方式、方法不是一成不變的，每一次考評應收集業(yè)務部門反饋意見，提出完善措施，不斷改進完善預算管理體制。

預算精細管理可以更好地實現企業(yè)控制目標，但是一項復雜、細致的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)基礎管理的精細化和規(guī)范化作為支撐。建議企業(yè)建立自動化程度高、科學合理的預算管理信息系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)，與采購、生產、管理和財務核算等信息系統(tǒng)聯通，實時收集分析經濟運行數據，提高預算管理的效率和效果。

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