費新霞

摘要：立足于高校財務信息披露的政策環(huán)境與社會環(huán)境，對高校財務信息披露的必要性、信息披露將面臨的困難與挑戰(zhàn)、重點應該披露的內容及披露的原則等進行了分析。

關鍵詞：財務信息披露；利益相關者；財務風險；XBRL

對于企業(yè)來說，財務信息包括企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，將其提供給企業(yè)的利益相關者，使他們做出合理的經(jīng)營與投資決策。高校財務信息需提供高校的財務收支與資金使用情況。結合高校財務的性質和特點，可將財務信息劃分為資金流財務信息和業(yè)務流財務信息。資金流財務信息，是指由于高校資金的流動所形成的各種財務信息，具體包括收、支、余信息。收即反映財務主體的資金流進，如教育事業(yè)收入、經(jīng)營收入、科研收入、其他收入。支與收相對應，反映財務主體的資金流出，如教育事業(yè)支出（人員支出和公用支出）、經(jīng)營支出及其他與支相關的支出。余即收與支抵減之后的余，既指傳統(tǒng)意義上的賬上余額，又指尚待處理結轉的余額。業(yè)務流財務信息，是指高校財務各項業(yè)務管理過程中形成的相關財經(jīng)制度、管理流程等信息。如崗位職責、會計核算辦法、政府采購辦法、公積金辦事流程等。其信息載體在于財務部門的崗位職責、財經(jīng)制度匯編、財務業(yè)務流程等。

信息披露最初起源于英國企業(yè)之間的借貸活動。20世紀80年代以來，信息披露理論日益成為現(xiàn)代金融理論的重要組成部分，它吸收了資本市場理論、企業(yè)金融理論、市場微觀結構理論和行為金融理論的最新成果。信息披露理論的發(fā)展經(jīng)歷了信息不對稱理論和市場失靈理論、合法性理論與制度理論、代理理論和聲譽資本理論以及本文采用的利益相關者理論，各種理論適應了經(jīng)濟社會發(fā)展不同階段的需求，它們解釋了信息披露的內在必要性和具體監(jiān)管制度的由來。

大學的組織機構雖與現(xiàn)代企業(yè)迥異，但卻有著像企業(yè)一樣的巨大資金流動，有時也像企業(yè)一樣開展貸款、投資、融資、基建等存在風險的重大經(jīng)濟活動。2007年，天津大學與南開大學相繼曝出巨大財務損失與資金黑洞，給全國高校敲響了警鐘，高校財務信息的披露（Information Disclosure of University本文簡稱IDU）引起了學術界與政府各部門的高度重視。同時，在我國高等教育事業(yè)不斷改革和發(fā)展的大背景下，高等學校的辦學模式開始出現(xiàn)新型化和多樣化，高校的利益相關者牽涉眾多，包括政府、銀行、合作辦學單位及社會公眾等，各方都對高校財務信息的披露有較高的期待。它們之間的策略選擇和利益博弈共同決定了IDU的過程和結果，直接或潛在地決定了IDU的方式、技術及其管制。高校財務管理作為各項管理中的核心工作之一，對于學校的科研、教學以及其他各項事業(yè)的發(fā)展都有著舉足輕重的作用。在新的形勢下，加強高校財務信息披露，不斷地完善高校財務管理，在高校發(fā)展的進程中逐漸成為備受關注的話題。

財務信息的質量直接決定著經(jīng)濟體制的公平性和經(jīng)濟運行的效率，大學雖然是非盈利性組織，在這一點上卻與盈利性組織的要求一樣嚴格。財務信息公開是高校所處環(huán)境的客觀要求。2008年5月1日起，《中華人民共和國政府信息公開條例》正式施行，這是新中國第一部針對政府信息公開的專門法規(guī)。其中規(guī)定了4項政府須“主動公開”的信息，還規(guī)定了應“重點公開”的11項政府信息，其中就包括財政預算、決算報告。2011年全國“兩會”后，中央各部門陸續(xù)公開部門預算，與2010年相比，公開部門數(shù)量明顯增加，公開時間進一步提前，公開內容更加細化。2011年7月中央行政單位、事業(yè)單位和其他單位首次公開2010年“三公”經(jīng)費。財政撥款是公辦高校資金來源的主渠道，政府財政預算、決算公開的快速推進，客觀上要求高校財務信息的公開。

一、高校財務信息應披露的主要內容

1.財務風險信息。由快速擴招和教學評估拉動的高校新校區(qū)大規(guī)模建設，使建設資金需求急劇膨脹，而在政府投入嚴重不足的情況下，高校不得不負債建設，建設資金來源基本靠銀行貸款。近年來，高校的商業(yè)性貸款已步入還貸的高峰期，給學校造成了巨大的資金壓力，資金周轉困難，流動性不足，季節(jié)性資金鏈斷裂，財務風險已經(jīng)顯現(xiàn)。高校財務風險的相關信息披露已成為政府、社會、銀行以及利益關系人十分關注的問題。

2.教育收費及教育成本信息。高校收費的政策依據(jù)、項目、標準、收費資金的使用等重要信息需要學校全面、具體、公開披露，以滿足費用繳納者、監(jiān)管者以及其他關聯(lián)方的需求。與收費相關的是教育成本及分擔機制問題?，F(xiàn)行高校的財務會計制度還沒有建立教育成本的概念和核算辦法，國家、學校、受教育者如何分擔教育成本等問題得不到科學合理的解答，從而使高校的收費項目和標準遭受廣泛的質疑和批評。對教育成本以及分擔機制等重要信息需要學校予以適當披露，可以為高校收費正言，解除疑慮。

3.投融資信息。隨著《高等教育法》的逐步落實，高校的投融資主體和渠道已經(jīng)多元化，在中西部的地方高校，校園基礎設施建設90%以上的資金來源靠其他非財政渠道解決。如銀行貸款、教職工委托貸款、募集捐贈、“BOT”模式、設備融資租賃、設備的“形式典當”，等等。投資人和捐贈人以及利益關系人非常關注資金使用情況，投資效益情況，投資償還情況等重大信息，要求學校予以及時準確披露。

4.關聯(lián)交易信息。隨著近年來高校的重組、合并，高校的辦學體制和形式也發(fā)生了很大變化，聯(lián)合辦學、合作辦學、大學的子校、分校、二級學院蓬勃發(fā)展。大學集團或集團化的大學比比皆是。大學集團辦學實體之間的投資關系、財務關系、經(jīng)濟利益關系相互交織在一起，其關聯(lián)交易越來越復雜。因此，要求學校尤其是集團化的大學應參照上市公司關聯(lián)交易信息披露原則對關聯(lián)交易行為及結果予以披露。

5.學生資助信息。近兩年中央與地方財政斥巨資對家庭經(jīng)濟困難的大學生予以資助，其力度之大，前所未有，這引起了社會各界、學生及家長的高度關注。學校對資助資金支付的范圍、標準以及使用的具體情況等信息需要予以公開、透明的披露。

恰當?shù)男畔⑴斗绞娇梢蕴岣咝畔⒌氖褂脙r值，在信息技術飛速發(fā)展的今天，網(wǎng)絡財務報告正逐步成為企業(yè)財務信息發(fā)布的一種重要形式?？蓴U展性企業(yè)報告語言XBRL解決了以往信息披露方式的種種障礙與不足，能夠使信息以更高的質量、更好的透明度和相關性在互聯(lián)網(wǎng)上進行發(fā)布。將XBRL信息發(fā)布格式與高校財務系統(tǒng)相結合有著重要的現(xiàn)實意義。提高財務信息的質量、相關性及透明度。對于高校而言，基于XBRL的信息披露方式是一個全新的概念。要接受和推廣需要時間，更需要多方的指導和參與。

二、高校財務信息的披露應遵循的原則

1.相關性原則。應提供與各利益相關者進行決策有關的財務信息，實現(xiàn)信息的使用價值。

2.重要性原則?；谛畔⑻峁┬枰鄳杀?，根據(jù)成本效益原則，并不需要將全部財務信息全部公開，而只需要提供達到重要性程度的相關信息。重要性的判斷應以是否影響到各利益相關方的決策為準。

3.通俗性原則。由于財務信息的專業(yè)性與復雜性，各利益相關方的理解可能會受到限制，需要將專業(yè)的信息進行通俗性表達，上文提到的XBRL發(fā)布格式是一種很好的選擇。

4.嚴肅性原則。財務信息一經(jīng)發(fā)布就具有不可更改性，一旦發(fā)生錯報將帶來嚴重不良后果，需要慎之又慎，嚴肅對待，在信息發(fā)布前應該認真核查。

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