劉榮霞

摘要：營(yíng)業(yè)稅全面改革為增值稅對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)的影響較大，主要表現(xiàn)在運(yùn)輸行業(yè)在納稅方面的差異。本文以運(yùn)輸企業(yè)為例，分析運(yùn)輸行業(yè)在營(yíng)改增前后應(yīng)交稅金、收入和利潤(rùn)的變化，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；運(yùn)輸行業(yè)；應(yīng)交稅金

一、背景

2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等文件，明確了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革思路。我國(guó)自1979年引入增值稅，從最初全國(guó)少數(shù)幾個(gè)城市的五類貨物到現(xiàn)在對(duì)于全國(guó)范圍內(nèi)幾乎所有商品貨物均開征，但是由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間存在著重疊，且我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，因此適當(dāng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有意義，營(yíng)改增正是其中的重要組成部分。

目前國(guó)家已在全國(guó)各地各行業(yè)廣泛地進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，其中運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增有其特殊性。下面以運(yùn)輸企業(yè)為例，分析運(yùn)輸行業(yè)在營(yíng)改增前后應(yīng)交稅金、收入和利潤(rùn)的變化，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

二、對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響

1.對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)交稅金的影響

營(yíng)改增對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)交稅金的影響較明顯，總體上呈增加趨勢(shì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一方面營(yíng)改增前運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而目前營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅稅率為11%，稅率明顯增高。另一方面，雖然企業(yè)在原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額方面能有一定的抵扣，但運(yùn)輸行業(yè)的原材料采購(gòu)獲得增值稅專用發(fā)票的比例較低，如采購(gòu)車輛設(shè)備的頻率較低；燃油支出多由駕駛員按照車輛油箱容量每次墊付，非企業(yè)統(tǒng)一采購(gòu)；車輛維修工作隨機(jī)性較大，多發(fā)生于行車途中，難以每次都獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。此外運(yùn)輸行業(yè)所支付各項(xiàng)道路橋梁通行費(fèi)、場(chǎng)地租借代理費(fèi)、保險(xiǎn)等由于發(fā)生頻率高，占到了企業(yè)運(yùn)輸成本的較大部分，但此類費(fèi)用恰好為不可抵扣項(xiàng)目。因此總體來說，實(shí)行營(yíng)改增后運(yùn)輸行業(yè)的應(yīng)交稅金是明顯增加的。

以中國(guó)石油大港油田公司某多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，2010年（營(yíng)改增前）財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)際運(yùn)輸收入為4000萬(wàn)，發(fā)生各項(xiàng)可抵扣項(xiàng)目費(fèi)用1300萬(wàn)元。營(yíng)改增前企業(yè)應(yīng)交稅金=營(yíng)業(yè)稅=4000*3%=120萬(wàn)元；營(yíng)改增后企業(yè)應(yīng)交稅金=增值稅（4000-4000/（1+11%）=396.4萬(wàn)元）- 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（1300*17%=221萬(wàn)元）=175.4萬(wàn)元。應(yīng)交稅金增加了55.5萬(wàn)元。

2.對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)收入的影響

道路運(yùn)輸行業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)是含稅收入，營(yíng)改增后企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)需將取得的收入計(jì)算出不含稅收入。雖然增值稅的征稅范圍較營(yíng)業(yè)稅小，但通過上述應(yīng)交稅金的計(jì)算，運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際應(yīng)交稅金是增加的，因此其不含稅收入是減少的。

3.對(duì)運(yùn)輸行業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增后與應(yīng)交稅金大幅增加相對(duì)的是，運(yùn)輸行業(yè)利潤(rùn)的大幅減少。單從現(xiàn)金流量上看，銷項(xiàng)稅同企業(yè)運(yùn)輸收入呈反比，進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)運(yùn)輸成本呈反比。由于上一節(jié)所談?wù)摰?，營(yíng)改增后運(yùn)輸企業(yè)成本中的可抵扣項(xiàng)目所占成本比例較低。因此運(yùn)輸行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)進(jìn)一步增加，由此企業(yè)的運(yùn)輸成本上升，因此導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的下降。同時(shí)由于全國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)的利潤(rùn)比例都普遍處于較低水平，且近年來多種交通工具的興起和運(yùn)輸成本的上升對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的沖擊不斷增大，營(yíng)改增后運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展將進(jìn)一步受阻。

三、運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用營(yíng)改增的對(duì)策

1.加強(qiáng)企業(yè)成本管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算

加強(qiáng)運(yùn)輸企業(yè)成本管理是應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的重要手段之一。一方面企業(yè)可以推動(dòng)內(nèi)部管理的規(guī)范化，提高管理效率，降低管理成本；另一方面，在企業(yè)成本管理中，通過加強(qiáng)對(duì)于可抵扣項(xiàng)目的管理，進(jìn)一步降低應(yīng)交稅金，擴(kuò)大利潤(rùn)。也就是說在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅費(fèi)改革時(shí)，運(yùn)輸企業(yè)還必須進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)核算方法，選擇盡量少的稅費(fèi)計(jì)算方法，對(duì)各項(xiàng)核算項(xiàng)目進(jìn)行合理歸類。同時(shí)進(jìn)一步完善成本核算制度，尤其是加強(qiáng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。

2.擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票的獲得比例

運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸成本支出時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量獲得增值稅專用發(fā)票，以便于擴(kuò)大可抵扣稅額比例。對(duì)于運(yùn)輸成本的零星支出或司機(jī)墊付支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范，比如對(duì)于油費(fèi)、維修費(fèi)用，企業(yè)可與運(yùn)輸線路附近的加油站以及修理工廠簽訂長(zhǎng)期的合作合同，定期結(jié)算，以便于獲取增值稅專用發(fā)票，從而減少運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)用稅金。

3.合理規(guī)劃增值稅專用發(fā)票的開具和取得

營(yíng)改增后，運(yùn)輸企業(yè)可自行選擇分期納稅，因此在成本采購(gòu)（可抵扣部分）和抵稅時(shí)機(jī)的選擇上，企業(yè)的機(jī)動(dòng)性更大。因此運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃增值稅專用發(fā)票的開具和抵扣時(shí)機(jī)，進(jìn)行適當(dāng)配比，避免各期應(yīng)用稅費(fèi)比例的起伏過大。

總之，從政策上看，營(yíng)改增對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)的挑戰(zhàn)多于機(jī)遇，為了謀求長(zhǎng)期有效的發(fā)展，企業(yè)必須規(guī)范自身內(nèi)部管理，特別成本支出、收入獲得以及應(yīng)交稅金計(jì)算的財(cái)務(wù)管理。

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