何保定

摘要：隨著事業(yè)單位改革進程的加快，如何構建一套合理可行的事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理體系，適應事業(yè)單位科研項目發(fā)展要求是當前一項重要工作。本文通過揭示事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理現(xiàn)狀和存在主要問題，分析闡述了財務部門全過程參與科研項目經(jīng)費管理的重要性，并提出從改進國家科研經(jīng)費管理模式、建立多層次多部門協(xié)調(diào)機制和預算制度、加強信息化建設和審計監(jiān)督等方面采取有效措施，使事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理達到規(guī)范高效的目標。

關鍵詞：事業(yè)單位；科研項目經(jīng)費；預算管理；信息系統(tǒng)

事業(yè)單位取得的科研項目經(jīng)費包括從財政部門、具有資金分配權的主管部門（投資主管部門、科技主管部門、國家自然科學基金管理委員會以及其他省部級相關部門）取得的科研項目經(jīng)費（“縱向課題經(jīng)費”），以及與社會各界進行合作開發(fā)、委托開發(fā)、技術咨詢、技術成果轉(zhuǎn)讓和技術服務取得的科研項目經(jīng)費（“橫向課題經(jīng)費”）。隨著財政制度的進一步改革，財務部門不僅要做好科研項目經(jīng)費的會計核算，還要確實在依法監(jiān)督、科學分析、參與管理等方面做好工作，全面提升財務管理理念。

一、當前事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理的主要問題

1.科研項目經(jīng)費管理的協(xié)調(diào)機制不健全

目前在事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理模式中，科研項目管理部門負責組織課題立項和結題，匯總統(tǒng)計科研進展情況、科研成果情況，業(yè)務部門負責成立課題組申報科研項目、實施科研活動和安排經(jīng)費支出，財務部門負責會計核算和督促預算執(zhí)行、配合財務驗收，其他部門負責合同審核和采購管理等。在科研項目經(jīng)費管理的各個環(huán)節(jié)，存在許多相互分離、溝通協(xié)調(diào)不充分的情況，例如科研項目預算編制階段大多缺乏財務人員的參與，客觀上存在科研項目經(jīng)費是課題組爭取和專用、管理好壞由課題組負責的看法，導致財務部門不能充分發(fā)揮其預算審核、科學分析和監(jiān)督管理的職能。

2.科研項目經(jīng)費預算管理不全面、不具體

從部門預算編制情況看，由于事業(yè)單位直接從財政部取得科研項目經(jīng)費預算的難度很大，其他縱向課題經(jīng)費和橫向課題經(jīng)費也因為各種主觀和客觀的因素難以預計，事業(yè)單位編制部門預算時往往忽略科研項目經(jīng)費收支預算，部門預算編制不全面，預算約束力和嚴肅性受到影響，年終部門決算的收入對比差異率很大。

從具體科研項目經(jīng)費預算編制情況看，按照科研項目的實際需求和科研專項經(jīng)費管理辦法的規(guī)定編制，但由于科研項目經(jīng)費申請和科研項目研究過程存在的不確定性，實際項目期間難以估計，項目成本沒有消耗指標和基礎數(shù)據(jù)作為依據(jù)，課題組編制的科研項目經(jīng)費預算往往不能客觀反映科研活動所需的全部成本，或者片面夸大經(jīng)費預算需求，或者為提高競爭力，未經(jīng)單位集體決策和統(tǒng)籌考慮，盲目承諾配套資金，而事業(yè)單位自有資金有限，導致科研項目無法按照預算執(zhí)行。另外，由于科研項目經(jīng)費管理缺乏統(tǒng)一、完整的制度和辦法，各類科研項目經(jīng)費的使用方向、結構各不相同，有的開支項目比較寬泛，有的限制很嚴格，導致科研項目執(zhí)行的一些必要支出得不到合理的解決。

3.科研項目經(jīng)費會計核算存在欠缺

（1）前期成本費用歸集不完整。由于科研項目申請存在的不確定性，科研項目立項的時間周期長或科研項目經(jīng)費到賬晚，科研項目前期實驗準備和論證工作發(fā)生的大量前期費用歸集困難。在實務中，往往還存在科研業(yè)務人員、科研管理人員與財務人員的溝通協(xié)調(diào)機制不順暢的問題，財務人員并不掌握項目申報和經(jīng)費預算的前期信息，往往是經(jīng)費實際到賬后，財務人員才能努力查詢追蹤了解項目情況。

（2）科研項目收入、成本費用歸集不及時。同樣由于溝通協(xié)調(diào)機制的問題，可能項目執(zhí)行期已經(jīng)過半經(jīng)費才到賬、財務人員才知道項目存在，導致科研項目收入確認時點不合理，科研項目計劃執(zhí)行內(nèi)容和經(jīng)費核算內(nèi)容不對應，中期檢查和結題前突擊花錢的情況時有發(fā)生。實際工作中還經(jīng)常出現(xiàn)設備購置金額大，政府采購程序復雜，工作任務緊急，出現(xiàn)科研任務基本完成設備等費用尚未歸集的情況，科研項目核算存在滯后性。

（3）公共費用分攤依據(jù)不充分。雖然科研項目可按一定比例計提管理費，用來核算項目研究開發(fā)過程中對使用本單位儀器設備和房屋、日常水電暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。但實際上，是否可計提管理費，管理費計提比例，是由具體科研項目的管理口徑?jīng)Q定的；在實務中間接費用分攤的測算也存在較大困難。

二、加強事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理的措施和建議

1.改進國家科研經(jīng)費管理模式

國家科研經(jīng)費（縱向課題經(jīng)費）屬于主管部門從財政部門取得的切塊財政性資金，但基本未納入國庫集中支付體系，科研項目經(jīng)費預算批復后由按照經(jīng)費預算的年度計劃直接撥付到事業(yè)單位實有資金賬戶。對此可以借鑒國外科研項目管理經(jīng)驗，統(tǒng)一科研項目財政經(jīng)費的渠道，設立全國性的科研項目基金平臺，改變現(xiàn)有的多渠道管理模式，對項目立項、審批和資金分配要打破條塊分割，統(tǒng)一整合，項目資金納入部門預算管理，實行國庫集中支付。

2.以預算為核心，建立財務全過程參與的科研項目管理制度和協(xié)調(diào)機制

事業(yè)單位應建立健全一套適應科研工作要求、財務全過程參與的科研項目管理制度體系，對科研項目申報、項目實施、經(jīng)費管理、考核評價等各個方面進行嚴格規(guī)定，尤其要制定專門的科研項目經(jīng)費財務管理辦法，明確科研項目經(jīng)費的使用范圍、原則和程序。同時，建立科研業(yè)務人員、科研管理人員和財務人員的經(jīng)常性協(xié)調(diào)溝通機制，以預算管理為核心，在項目立項、組織實施和課題驗收以及課題組間實行資源共享等重要方面實行聯(lián)席會議制度，強化財務部門的職能和作用。

3.通過業(yè)務流程的協(xié)調(diào)配合，以加強事前預測推進會計核算

事業(yè)單位對科研項目經(jīng)費的有效會計核算是要保證科研項目成果的真實反映。事后的核算工作必不可少，但由于科研項目前期費用歸集不完整、收入費用歸集不及時的及時性和公共費用分攤不充分等問題的存在，必然要求財務部門角色前移，做好事業(yè)單位各項資源的整合、預測和控制，強調(diào)在科研項目申報決策前，全面參與和引導科研項目有關預算和計劃的制定、執(zhí)行、跟蹤和評估，提高對科研項目進行監(jiān)督和檢查的能力，與科研業(yè)務人員、科研管理人員一起找出對事業(yè)單位最有利的方案，從而減少事后會計核算滯后性情況的發(fā)生。

4.推動建設項目管理信息系統(tǒng)，以信息化手段提高科研項目管理水平

根據(jù)事業(yè)單位自身實際情況，推動建設以項目預算管理為核心的項目管理信息系統(tǒng)是提高科研項目管理水平的重要手段，主要包括三個層面的內(nèi)容：第一個層面是數(shù)據(jù)的信息化，第二個層面是流程的信息化，第三個層面是決策的信息化。

建立項目管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、流程和決策的信息化，能夠倒逼事業(yè)單位全面梳理科研項目管理的預算、計劃、合同、人力資源、采購、資產(chǎn)、績效等要素，以預算管理為核心，將預算管理貫穿科研項目管理的全過程。信息化意味著標準化，意味著網(wǎng)絡化，財務部門、科研管理部門和課題組可以將基礎管理臺賬、管理流程和管理體系實時連接，有效解決科研項目管理中資源共享、預算標準、全程監(jiān)督的問題，促進科研項目經(jīng)費管理重點從建章立制向細化落實轉(zhuǎn)變，管理內(nèi)容從會計核算向財務與業(yè)務的融合轉(zhuǎn)變，管理方式從事后監(jiān)督向過程管控轉(zhuǎn)變，最終樹立事業(yè)單位各個部門協(xié)調(diào)配合共同完成工作任務的“全員財務”觀念，發(fā)揮預算管理對資源配置、過程控制、考核激勵的作用。

5.加強內(nèi)部審計和外部審計監(jiān)督

加強事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理，還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的監(jiān)督作用。事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計，設立獨立的內(nèi)部審計機構，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，對科研項目經(jīng)費管理涉及的預算、資產(chǎn)、合同、政府采購等關鍵點進行重點監(jiān)督。國家科研經(jīng)費主管部門也要建立健全科研項目經(jīng)費使用的跟蹤機制，加強中期檢查、階段性審計和結題審計力度，保證經(jīng)費支出的合規(guī)合法性，開展和強化對科研項目的績效考評，引導和督促科研項目課題組確實產(chǎn)生預期的技術效益、經(jīng)濟效益和社會效益。

三、結束語

事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理存在問題的解決，從根本上說有賴于事業(yè)單位改革的加快推進和科研管理體制改革的繼續(xù)深化，但并不是說現(xiàn)階段就只能無所作為。為促進事業(yè)單位科研項目管理水平，需要而且能夠構建一個確實有效的全過程科研項目管理制度體系，即如前文所述：從強調(diào)事后核算轉(zhuǎn)為強調(diào)事前預測，從注重財務內(nèi)部流程梳理轉(zhuǎn)為注重各部門業(yè)務流程的協(xié)調(diào)配合，同時應用信息技術平臺予以重點支持和保障，做好內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。只有這樣，才能推動事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理前進一大步。

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