喬梅林　韓紅梅

摘要：隨著經濟飛速發(fā)展，企業(yè)競爭的越來越激烈，企業(yè)經營環(huán)境的不確定性越來越大，單純的財務會計已經不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。管理會計在財務會計的基礎上應用而生，并發(fā)展成為一門獨立的科學。本文將介紹管理會計的產生、管理會計的職能和目標，并以煤炭企業(yè)為例，說明管理會計在現代企業(yè)中的具體應用。在具體應用時主要從財務分析、成本預測和經營預測三個方面來說明管理會計在煤炭企業(yè)中的作用。

關鍵詞：管理會計；財務會計；煤炭企業(yè)；應用

隨著經濟飛速發(fā)展，企業(yè)競爭的越來越激烈，企業(yè)經營環(huán)境的不確定性越來越大，企業(yè)為了實現經營目標，企業(yè)不僅要了解過去，把握現在，還應更好的預知未來，因此必須進行科學的預測、決策，充分發(fā)揮管理會計的作用。財務會計與管理會計同屬于會計學的兩大分支，但二者既有區(qū)別又有聯系。本文主要研究管理會計在煤炭企業(yè)的運用。

一、管理會計的職能和目標

早期的管理會計是由成本會計演變而來，它與財務會計共同使用成本會計信息，隨著管理控制技術的發(fā)展，現代管理會計已經發(fā)展成與財務會計并駕齊驅的獨立科學。隨著經濟的發(fā)展，單純的財務會計已經不能滿足企業(yè)在競爭中的需要，在財務會計的基礎上產生了管理會計，使得會計發(fā)揮了管理的職能，從而使企業(yè)更能提高自己的競爭力。

管理會計是規(guī)劃未來的會計，其職能側重于對未來經營的決策和規(guī)劃，對現在的經營進行控制和考評，屬于經營管理會計。管理會計主要是滿足企業(yè)內部管理的需要，它利用財務會計信息及其他相關信息為管理層提供管理所需的信息。這些信息包括預測與決策信息，計劃與控制信息，業(yè)績考核與激勵信息。

二、管理會計在煤炭企業(yè)中運用的必要性

山西是我國的煤炭大省，但是多數煤礦的會計制度還不健全，由于部分煤老板過分追求利潤最大化，沒有將會計作為一種管理工具，沒能從財務報告中看出各部門各環(huán)節(jié)存在的問題，沒有及時地做出正確的決策，造成資源的浪費。會計在整個企業(yè)中只是“死記賬，記死賬”，沒有上升到管理的層次。有的企業(yè)雖然會計制度比較健全，但是仍舊是“財務會計對外，管理會計對內”的舊觀念，沒有使得財務會計與管理會計有機的融合，為企業(yè)的發(fā)展提供更有利的條件。財務會計是管理會計的基礎，管理會計是財務會計的發(fā)展和延伸。隨著經濟的發(fā)展和不斷完善，單純的財務會計已經不能滿足現代企業(yè)發(fā)展的需要。過去的“死記賬，記死賬”已經不能給企業(yè)在競爭日益激烈的市場中帶來優(yōu)勢。

對于煤炭企業(yè)這種特殊的行業(yè)，管理會計尤為重要。煤炭企業(yè)要從成本、收益，邊際成本、邊際收益和機會成本等方面對企業(yè)進行本——量——利分析并做出決策，這些決策都需要以財務會計提供的信息為資料。所以控制煤炭企業(yè)的成本，不造成資源的浪費，以最小的代價換取最大的利潤，就需要將財務會計上升到管理會計的層面，利用財務會計的信息，進行分析，對各個責任環(huán)節(jié)進行有效及時的控制，對未來的經營狀況做出決策，在競爭日益激烈的市場中及時調整戰(zhàn)略，應對挑戰(zhàn)，使得企業(yè)能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展。

三、管理會計在煤炭企業(yè)中的具體應用

（一）利用財務信息進行財務分析，改善經營管理

對公司而言，負債的經營規(guī)模應該控制在合理的范圍之內，該指標一般在50%為宜。針對此問題，財務會計應該上升為管理會計來發(fā)揮會計的管理職能。銀行貸款將形成企業(yè)很大的一筆財務費用，這也將成為企業(yè)不小的負擔。企業(yè)擴大規(guī)模后各產業(yè)盈利能力都有了很大的提高，所以企業(yè)的利潤水平也有了進一步提高，但是決策者要使得企業(yè)降低其資產負債率，就要在年底分紅以及分紅的比例方面采取較為謹慎的做法。

（二）科學進行成本預測

成本預測是成本管理的重要環(huán)節(jié)，是在編制成本預算前根據企業(yè)的經營目標和預期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標成本、預計成本水平和變動趨勢的一種管理活動。科學的預測是進行正確決策的依據。煤炭行業(yè)的成本預測是編制成本計劃、確定目標利潤、合理組織生產、方案優(yōu)化和經營決策的重要依據，是實現煤炭企業(yè)成本目標管理和提供企業(yè)經濟效益的前提。然而采煤成本除了受到人文地質等條件的影響，還與采煤的方法和設備有很大的關系。進行正確的經營的決策，就需要企業(yè)利用財務會計中提供的信息建立模型，進行分析，為決策提供依據。

成本預測可以分為近期預測（月、季、年）和遠期預測（3年、5年、10年）。遠期預測通常用于宏觀經濟變動對企業(yè)成本的影響（如生產力布局變動、經濟結構變動、價格變動），為企業(yè)確定中長期預算和年度預算提供資料。近期預測著重分析影響成本的各個因素的變動，測算各個方案的成本指標，從中選擇最優(yōu)化方案據以確定計劃成本指標。對于煤炭行業(yè)，遠期預測考慮因素的不確定性太大，所以近期預測對煤炭行業(yè)更有意義。一般來說，成本預測的步驟包括：

1.根據企業(yè)的經營目標，提出初選的目標成本。按市場可以接受的價格—企業(yè)預算的目標利潤—應納稅金=目標成本。

2.初步預測在當年生產經營條件下可能達到的水平，并找出與初選目標成本的差距。初步預測是根據歷史資料來推算的，一般可以分為兩種方法：按上年預計平均單位成本預算預測期產品成本；根據前3年產品成本資料預算預測期產品成本。

3.提出各種降低成本方案，對比、分析各種成本方案的經濟效果。成本降低方案的提出主要可以從改進采煤設備，改善經營管理和控制管理費用三個方面著手，這些方案既能降低成本，又能保證生產和產品質量的需要。

（1）改進設備需要計算花費的成本與改進設備后得到的收益的增加，比較二者的大小，決定是否需要改進。

（2）改善生產經營管理，合理組織生產。企業(yè)應該根據以往的生產成本資料嚴格控制各個環(huán)節(jié)的生產成本，通過橫向縱向的比較分析，及時了解各環(huán)節(jié)在生產過程中的問題。比如，采煤消耗的人工費比以往高了，就要進行進一步調查，如果是工人的技術水平下降，就要進行必要的上崗培訓，如果是生產設備的老化，就要進行設備的更新。

（3）嚴格控制費用的開支，努力降低管理費用。管理費用在生產成本中占有很大的比率。因此，控制和節(jié)約車間經費和企業(yè)管理費用，也是降低生產成本不可忽視的方面。為了節(jié)約管理費用，減少非生產性支出，企業(yè)各部門、車間應實行嚴格的費用控制制度，其實際費用支出應與其費用預算進行比較，以便確定責任，進行獎罰，達到降低成本的目的。

4.選擇成本最優(yōu)方案并確定為正式目標成本。企業(yè)的成本降低措施和方案確定后，應進一步測算各項措施對產品成本的影響程度，據以修訂初選目標成本，正確確定企業(yè)預測期的目標成本。在測算各項措施對產品成本的影響程度時，應抓住影響成本的重點因素進行測算。一般可以從改進設備、提高勞動生產率、合理利用設備和節(jié)約管理費用等方面進行測算。

成本預測的常用方法主要有高低點法、直線回歸法、加權平均法和因素變動預測法。加權平均法是在成本性態(tài)分析的基礎上，根據若干期的固定成本總數和單位變動成本的歷史資料，按照近大遠小的原則確定權數，計算出平均的成本，建立成本預測模型。

在實際成本與根據預測算出的成本差距較大時，管理層可以考察成本發(fā)生的各個環(huán)節(jié)，以便明確責任，對每個環(huán)節(jié)起到有效的監(jiān)管和控制。企業(yè)還可以根據成本預測模型以及目標利潤對產品進行定價。通過成本預測，可以將責任劃分到企業(yè)的每個單位、每個部門，可以將管理落實到產品生產的每個環(huán)節(jié)，這樣企業(yè)就可以高效的運作。

（三）合理進行經營決策

為適應市場的需要，企業(yè)需要作出各種經營決策，包括品種決策、成產組織決策、定價決策等。煤炭企業(yè)是個特殊的行業(yè)，其產品的價格受市場因素的制約，可以調整的范圍較小。按照科學發(fā)展的要求，以建設資源綜合利用企業(yè)為目標，調整產業(yè)結構和延伸產業(yè)鏈條，發(fā)展循環(huán)經濟成為企業(yè)的首要任務。

在實際的工作中，管理會計應運用在企業(yè)運作的各個環(huán)節(jié)，只有這樣才能適應經濟管理的需要，使企業(yè)保持旺盛的生命力和活力。

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（作者單位：喬梅林，山西傳媒學院；韓紅梅，山西財經大學）