向雪漫　王春雨

作者簡介：向雪漫，西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)。

摘要：市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷加快，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。目前，我國許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)的要求，許多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都流于形式、形同擺設(shè)。因此，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。本文主要從理論上研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)內(nèi)容，詳細(xì)論述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義、內(nèi)容。同時(shí)歸納出我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及質(zhì)量控制存在體系不完善、激勵(lì)約束機(jī)制不健全、環(huán)境改善不到位等問題。最后針對以上三方面的問題提出了具體建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；控制

1.內(nèi)部審計(jì)的概述

1.1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（以下簡稱IIA）對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制作了如下表述：“審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動的方方面面并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動的效果。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目有助于內(nèi)部審計(jì)活動增加價(jià)值，改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計(jì)活動遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職業(yè)道德規(guī)范》?！?/p>

1.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目各階段的質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)制度的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制是指，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，能有效進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，并確保其設(shè)置遵循了一下原則：獨(dú)立性原則、有效性原則、權(quán)威性原則、分工協(xié)作原則。內(nèi)部審計(jì)過程的質(zhì)量控制必須對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)即事前、事中、事后實(shí)行全過程的質(zhì)量控制。

2.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及質(zhì)量控制存在的問題分析

2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理主要包括組織機(jī)構(gòu)界定不清和獨(dú)立性不強(qiáng)兩個(gè)方面。很多單位限于人員編制和經(jīng)費(fèi)等條件的制約，其內(nèi)部審計(jì)部門在一定程度上仍然依附于財(cái)務(wù)部門的附屬部門，內(nèi)部審計(jì)效率無法得到保證。有些企業(yè)的內(nèi)審部門雖然做到了形式與性質(zhì)上的獨(dú)立，但部門受誰領(lǐng)導(dǎo)一直很難確定。

2.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體缺乏且責(zé)任落實(shí)不到位

按照證監(jiān)會的要求，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)委員會以指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。目前，我國只有少數(shù)上市公司按要求設(shè)立了，而大部分上市公司都未設(shè)立，或者設(shè)立了也未起到實(shí)質(zhì)性的作用。有些企業(yè)由于對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制重視不足而并未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)的人員。

2.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的激勵(lì)約束機(jī)制不健全

目前，我國部分企業(yè)沒有對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核，對審計(jì)人員的工作無人過問，不獎優(yōu)、不罰劣、不獎勤、不罰懶，挫傷了兢兢業(yè)業(yè)工作的那些人的積極性，審計(jì)人員全憑個(gè)人的責(zé)任心和覺悟去工作，缺乏競爭壓力和改進(jìn)工作質(zhì)量的動力，導(dǎo)致審計(jì)意見常常無法落實(shí)。

2.4內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高

目前，我國大多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)都未達(dá)到規(guī)定的要求，他們的知識結(jié)構(gòu)普遍比較單一，未掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，往往無法應(yīng)對復(fù)雜的審計(jì)工作局面。此外，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，他們往往主觀、隨意地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)評價(jià)。而且很多企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)人員的安排具有較大的隨意性，很多情況下，內(nèi)部審計(jì)工作人員的配置與審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)不匹配，審計(jì)目標(biāo)很難真正實(shí)現(xiàn)。

3.完善我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的建議

3.1合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理設(shè)置的前提條件。美國和英國等西方發(fā)達(dá)國家中的眾多企業(yè)都采用了再審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向報(bào)告制，在這種制度下：內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)向管理當(dāng)局和董事會負(fù)責(zé)和報(bào)告，在行政上，有高級副總裁兼首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官領(lǐng)導(dǎo)；在業(yè)務(wù)上，接受審計(jì)委員會監(jiān)督。審計(jì)委員會不負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營管理，只發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會或者董事會報(bào)告工作。審計(jì)委員會的建立使得內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)任何部門和個(gè)人（甚至包括懂事和董事長）進(jìn)行審計(jì)，被審計(jì)的企業(yè)要在限定時(shí)間內(nèi)對審計(jì)報(bào)告中提出的意見和建議予以實(shí)施，從而大大提高了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得審計(jì)意見容易落實(shí)。我國企業(yè)應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，建立多層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

3.2實(shí)行有效的績效考核和評價(jià)機(jī)制

只有擁有完善的內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，才能充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)挑選相關(guān)專業(yè)人員組成工作小組，評價(jià)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量并將評價(jià)結(jié)果報(bào)告給本企業(yè)的高級管理層，根據(jù)考核的結(jié)果，獎勵(lì)工作質(zhì)量優(yōu)良的有關(guān)人員，處理內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下的有關(guān)人員，從而鼓勵(lì)他們充分發(fā)揮各自的才能。

3.3強(qiáng)化責(zé)任追究工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的崗位責(zé)任制，對于不同崗位確定明晰責(zé)任，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人，避免形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶。同時(shí)，還應(yīng)建立審計(jì)失誤揭發(fā)機(jī)制。企業(yè)可以把一項(xiàng)審計(jì)工作交給多人，由其分工負(fù)責(zé)，以此形成相互牽制機(jī)制，鼓勵(lì)對于審計(jì)失誤以及其他各種不良行為的檢舉揭發(fā)，并對被揭發(fā)者視其行為所帶來的后果輕重予以相應(yīng)懲罰，從而約束其不良行為。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的首要任務(wù)是選擇一個(gè)在品德和能力上都能讓人信服的團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)，其次是提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，包括其道德素質(zhì)和職業(yè)技能。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要，如對他們開展管理流程方面的培訓(xùn)，讓他們深入了解所在企業(yè)的管理實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合。（作者單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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