李青

摘要：本文就施工企業(yè)應收賬款存在的問題進行分析并提出了相應的對策。

關鍵詞：應收賬款；問題；對策

施工企業(yè)應收賬款是指施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于執(zhí)行建造合同，而應向建設單位收取的工程款。企業(yè)擁有一定的應收賬款是正常的，但如果應收賬款數(shù)額過大、增幅過快，就會嚴重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)出現(xiàn)流動資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)，財務狀況惡化。據(jù)有關部門統(tǒng)計，我國施工企業(yè)應收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應收賬款占流動資金的比重達40%以上，遠遠高于發(fā)達國家15%的水平，造成許多企業(yè)應收賬款長期掛賬，難以回收，并成為制約企業(yè)資金流動及可持續(xù)發(fā)展的重要問題。因此，研究施工企業(yè)的應收賬款問題是關系企業(yè)興衰成敗的關鍵所在。

一、應收賬款的存在給施工企業(yè)帶來的不利影響

施工企業(yè)應收賬款潛在以下風險：

（1）、資金周轉(zhuǎn)風險。應收賬款給施工企業(yè)帶來的直接影響就是其資金流入的延時性。施工企業(yè)通過市場拓展不斷地承接工程進行施工，擴大產(chǎn)值和利潤，而這些表面現(xiàn)象的背后就是應收賬款金額的不斷上升，在企業(yè)流動資金總額一定的情況下，過多地占用在應收賬款項目上，就必然影響其他方面資金的使用。

（2）、壞賬損失風險。企業(yè)按權責發(fā)生制核算經(jīng)營成果，只要具備收入確認條件的一律計為當期的收益，但企業(yè)帳面收益的增加并不意味著一定有現(xiàn)金流入。為真實體現(xiàn)資產(chǎn)的收益，企業(yè)會計制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對應收款項提取壞帳準備，如果實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，一方面會使企業(yè)遭受現(xiàn)金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉(zhuǎn)化成了損失。

（3）、成本風險。施工企業(yè)持有應收賬款引發(fā)成本，一般而言，主要有3個方面的成本，即管理成本、機會成本和收賬成本。

二、目前施工企業(yè)應收賬款管理存在的問題

（1）企業(yè)對應收賬款認識不夠，缺乏風險防范意識。許多施工企業(yè)負責人只重視建筑施工產(chǎn)值的增長，忽視了將能否收回所欠工程款及回收應收賬款的質(zhì)量納入項目管理的相應績效考核中，使得項目管理人員只重產(chǎn)值完成的多少，而不考慮應收賬款的收回情況。有的企業(yè)尚未認識到巨額應收賬款的存在給企業(yè)造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒有對清欠工作投入足夠的人力和資金。

（2）應收賬款管理制度不完善。有些企業(yè)對應收賬款的管理不嚴格，財務部門不及時與業(yè)務部門進行核算，有的項目未抓緊結算，致使結算不斷拖延，工程款不能及時收回。有的企業(yè)經(jīng)營、財務等相關人員頻繁變動，致使大量掛帳的應收賬款理不清來龍去脈，特別是歷史較長的結算款，新接手的人員不了解情況，帳目更難以理清，許多應收帳款時間一長就成了無頭案，根本無法追債。一些企業(yè)應收賬款持續(xù)增加，賬齡老化，卻任其發(fā)展，無人問津。

（3）企業(yè)之間惡性競爭，導致對合同信用放寬。在選擇建設單位、投標對象或簽定合同時不慎重，未考慮工程款的回收問題。有的施工企業(yè)為承攬工程項目，簽約階段對建設單位或投標對象的審核不完備，對工程合同的審核不嚴格，無形之中接受了不規(guī)范、對施工企業(yè)不平等的合約，施工過程中主動墊資，甚至貸款，負擔甲方資金不落實的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。

（4）內(nèi)部激勵機制不健全。有些企業(yè)為了調(diào)動工程項目管理人員的積極性，往往只將工資報酬與完成工程量掛鉤，而忽略產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，施工人員為了個人利益，只關心工程量的完成情況，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和工程項目管理人員負責追款，應收賬款大量積累，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

三、加強施工企業(yè)應收賬款管理的對策

（1）、加強應收賬款的事前、事中、事后控制

首先在承攬任務時要冷靜對待。投標之前，要對擬投標項目進行全面的評審，根據(jù)評審結果，確定是否投標。要搞好社會調(diào)查和可行性研究，了解該建設單位的資質(zhì)等級和信譽度、投資的來源渠道、資金到位狀況及施工環(huán)境等。對要求施工企業(yè)墊資施工的，還應當考慮墊資的期限、存貸款利息的差額以及建設單位的償還能力等，以便為工程款的及時回收奠定良好的基礎。在施工過程中，一旦發(fā)現(xiàn)撥款不及時，業(yè)主資金出現(xiàn)較大缺口時，應立即采取應變措施，減少資金墊付。其次要加強施工合同的管理。合同的簽訂也是施工企業(yè)事前控制的一個重要環(huán)節(jié)，合同的內(nèi)容要反復推敲，考慮周全，要嚴格遵守和執(zhí)行合同，確保工程進度和施工質(zhì)量，切不可因違約而將自身置于被動地位。凡是沒有合同約定而長期拖欠工程進度款的，應及時采取停工措施。中標后，施工企業(yè)要及時與業(yè)主簽訂承包合同，認真審查合同關鍵條款，明確規(guī)定預付款、進度款的撥付方式、時間、額度，預留質(zhì)保金的比例、返還條件、時間以及雙方的違約責任及解決爭議的方法途徑。要嚴格遵守和執(zhí)行合同，確保工程進度和施工質(zhì)量，切不可因違約而將自身置于被動地位。凡是沒有合同約定而長期拖欠工程進度款的，應及時采取停工措施。另外，要建立合理的信用政策。在承攬任務時，建設單位的資信情況尤為關鍵，這就需要施工企業(yè)有合理的信用政策。合理的信用政策會降低賒銷風險，防止工程一開始就形成工程拖欠款，從而減少壞賬損失的發(fā)生。

（2）強化應收賬款的會計監(jiān)督，不斷改進應收賬款的對賬及簽認工作。財務部門要發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，輔助應收賬款的回收。首先，企業(yè)的財務部門應建立應收賬款臺賬管理制度，及時進行應收賬款的會計核算，并定期統(tǒng)計應收賬款臺賬的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業(yè)主管領導和應收賬款管理部門。同時，還要建立應收賬款的定期清查制度，對經(jīng)濟往來中的未了事項與建設單位進行定期對賬，獲取經(jīng)雙方確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據(jù)，借以明晰雙方的權利和義務，保護債權。對賬時要取得雙方當事人的簽字認可，作為有效的收款依據(jù)，即使以后進入訴訟程序，也是保證企業(yè)合法權益的法律依據(jù)之一。對屬于雙方處理中的差錯，要及時改正，以免引起不必要的糾紛。對建設單位不予確認的工程款項，要保存好有關的文件資料，積極協(xié)商談判，并全力追討。通過定期對賬，可以保證應收賬款管理工作的有序進行，并為以后采取法律訴訟提供可靠依據(jù)。此外，要規(guī)范應收賬款的會計核算工作。企業(yè)對應收賬款的掌握，一般是以財務部門的會計記錄為準，這就要求對應收賬款的核算一定要規(guī)范、真實、正確。一方面，這就要求施工企業(yè)及時與建設單位辦理工程價款的結算，正確確認應收賬款與工程結算收入，在工程項目造價發(fā)生變動的情況下，更要注意不得單方確認應收賬款。另一方面，要求企業(yè)建立壞賬準備金制度，積極彌補損失。

（3）加大應收賬款催收力度。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)應采取各種措施，盡量爭取按期收回工程款。對于逾期的應收賬款，應按其拖欠的賬齡、金額進行分析。因為應收賬款賬齡越長，收不回來的可能性越大，產(chǎn)生壞賬的可能性也越大。通過分析，確定優(yōu)先收賬的對象，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。對正常應收賬款的清理。如果建設單位屬于生產(chǎn)經(jīng)營正常、有償債能力的，要加強聯(lián)系、緊盯不放。組織專門的人力，利用發(fā)放民工工資等因素向建設方講道理、提要求，通過催要的方式盡快收回應收款項。對于長期難以收回的應收賬款的清理。建設單位屬無償債能力、不能正常生產(chǎn)或停止生產(chǎn)的，要依靠法律采取訴訟方式，以強制手段收回。

（4）完善施工企業(yè)資料管理制度，確保應收賬款的及時回收。及時清對，嚴格催收在建工程的應收賬款，要以預防為主，加強管理與監(jiān)督，防止發(fā)生新的應收賬款。在施工過程中，要完善施工資料的管理，及時收集整理工程驗收、變更、材料單價等簽證資料。項目部要做好工程結算資料的上報工作，督促建設單位及時批復結算資料，保證應收賬款確認依據(jù)的合法有效，降低應收賬款的回收難度。

（5）建立科學的責任人制度，完善激勵和約束機制。企業(yè)成立專門的應收賬款管理部門，建立應收賬款管理辦法，根據(jù)施工企業(yè)特點和業(yè)務流程，以制度的形式明確影響應收賬款各個環(huán)節(jié)的職責權利，將應收賬款的各個環(huán)節(jié)責任落實到人，建立相應的應收賬款責任追究制度，將應收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業(yè)務部門和相關人員，企業(yè)應當在內(nèi)部以恰當?shù)姆绞接枰跃荆邮軉T工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員，企業(yè)應當按照考核機制相應扣減工資。對清欠工作做出成績的部門和個人給予重獎，要充分發(fā)揮激勵約束機制的作用，確保應收賬款的有效回收。

應收賬款是企業(yè)經(jīng)營過程中不可避免的風險無處不在，如何加強對應收賬款的核算和管理，影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，關系到企業(yè)的生死存亡。因此，結合施工企業(yè)的應收賬款管理現(xiàn)狀，形成良好的應收賬款管理模式，加強應收賬款管理工作勢在必行，這種管理對于加強流動資產(chǎn)管理、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的流入流出矛盾、降低企業(yè)的壞賬風險、提高企業(yè)的盈利水平有著重要意義。（作者單位：新疆兵團第一師塔里木灌區(qū)管理處）