陳波濤

摘要：作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的中堅(jiān)力量。但是，目前我國不少國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益偏低，市場競爭力較之世界一流企業(yè)還有很大差距，尤其是近年來不斷曝出的一系列投資損失、財(cái)務(wù)舞弊案件，讓國有企業(yè)形象受損，究其原因，內(nèi)部控制弱化是其中一項(xiàng)重要因素。鑒于此，為了讓國有企業(yè)能更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；改進(jìn)

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是打造完善健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)依法經(jīng)營、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，從而幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。近年來，國內(nèi)外都曝出了一系列由于內(nèi)部控制失效而引發(fā)的財(cái)務(wù)欺詐案件，輿論一片嘩然，在震驚之余，大家也開始更加深入地思考內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要意義。2004年的中航油投機(jī)巨額虧損、南航集團(tuán)巨額委托理財(cái)投資損失、2005年國儲(chǔ)局銅期貨投資巨額損失等，都讓大家意識(shí)到在我國國有企業(yè)中，內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)一直存在。這些慘痛的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，給企業(yè)監(jiān)管當(dāng)局和企業(yè)管理者都敲響了內(nèi)部控制的警鐘，如果放任內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象持續(xù)下去，那么國有企業(yè)的資產(chǎn)安全將存在嚴(yán)重威脅，國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就如同空中樓閣。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國有企業(yè)開始面臨越來越復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是在2008年金融危機(jī)之后，國有企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)。在全球化的市場背景下，企業(yè)之間的競爭日趨白熱化，我國國有企業(yè)要想生存并且發(fā)展，就必須適應(yīng)新的發(fā)展要求，積極推行國有企業(yè)改革，盡快建立起完善的內(nèi)部控制制度，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各類市場風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，提高企業(yè)把握機(jī)會(huì)的能力。隨著我國國有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，其內(nèi)部控制建設(shè)也取得了一些成績，但是在改革的同時(shí)也暴露出很多問題，鑒于此，國有企業(yè)必須在總結(jié)現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)內(nèi)部控制存在的問題，采取相應(yīng)的解決措施，切實(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.國有企業(yè)缺乏完善的法人治理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)

由于受到早前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國國有企業(yè)的一個(gè)重大缺陷就是缺乏完善的法人治理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)。雖然目前有很多國有企業(yè)都已經(jīng)是上市公司，但是從根本上來說很多都還沒有完成真正的公司制改造。一些國有企業(yè)甚至還缺乏像董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)，沒有完全按公司法規(guī)運(yùn)作，使得制衡機(jī)制無從談起。即便有的國有企業(yè)建立了形式上的法人治理結(jié)構(gòu)，但是從實(shí)踐的角度看仍然存在著很多問題。首先，從權(quán)利機(jī)構(gòu)的關(guān)系及定位角度來看，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層是現(xiàn)代公司組織結(jié)構(gòu)所廣泛采用的形式。在國企中，除了以上組織模式之外，還廣泛涉及職工代表大會(huì)、工會(huì)、黨委會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)。在國有企業(yè)轉(zhuǎn)軌和改革的背景下，職工代表大會(huì)、工會(huì)、黨委會(huì)的職能都被弱化，所以處理好這一系列的關(guān)系定位就成為國有企業(yè)完善治理機(jī)制的首要問題。其次，雖然內(nèi)部控制一般不涉及股東大會(huì)，但是股東大會(huì)會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)。一般企業(yè)的高級(jí)管理層都是由股東大會(huì)選舉形成的，而國有企業(yè)管理層的任命卻不是完全的市場行為，相關(guān)政府管理部門對(duì)國企領(lǐng)導(dǎo)的任命起著舉足輕重的作用，這可能使得缺乏相應(yīng)管理能力的政府官員被安排到國有企業(yè)中擔(dān)任要職的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻，局限性較大

我國國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在初期階段，隨著時(shí)代的發(fā)展，與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的差距愈加明顯，難以達(dá)到內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性要求。有的國企領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部控制簡單地看成內(nèi)部監(jiān)督，僅僅在形式上通過手冊(cè)、制度、文件的匯編，完成內(nèi)部控制的制定，與實(shí)際工作嚴(yán)重脫節(jié)，制度、文件形同虛設(shè)。還有的企業(yè)將內(nèi)部控制看成會(huì)計(jì)控制或是成本控制，只是在會(huì)計(jì)監(jiān)督、成本控制、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)做工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能產(chǎn)生了嚴(yán)重的局限。客觀來看，造成我國國有企業(yè)內(nèi)部控制誤區(qū)的原因主要有：首先，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展較之與西方國家還只能算是處于初級(jí)階段，一些國有企業(yè)處于行業(yè)壟斷地位，一股獨(dú)大現(xiàn)象較為普遍，再加上國有企業(yè)的監(jiān)督體系不夠完善，內(nèi)部控制往往沒有受到足夠的重視，導(dǎo)致起步較晚。其次，由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，國有企業(yè)的內(nèi)部控制考核體系較為落后，忽視了對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核，使得內(nèi)部控制在很多時(shí)候淪為一紙空談，實(shí)際操作效果乏善可陳，內(nèi)控管理效果難以發(fā)揮。

3.缺乏有效的監(jiān)督和檢查

我國國有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，將絕大多數(shù)的工作重點(diǎn)都放在了制定內(nèi)部控制制度和促進(jìn)內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行等方面，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督和檢查是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、企業(yè)監(jiān)督構(gòu)成了我國國有企業(yè)的監(jiān)督體系。具體來說，國家監(jiān)督的整體監(jiān)督效率不高，容易產(chǎn)生重復(fù)監(jiān)督、真空監(jiān)督等現(xiàn)象。社會(huì)監(jiān)督的主要問題在于社會(huì)審計(jì)人員往往都是受雇于國有企業(yè)，社會(huì)審計(jì)人員難以保障自身的獨(dú)立性，不能夠確保認(rèn)真、系統(tǒng)地執(zhí)行必要的審計(jì)程序，在對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)的過程中，形式主義較為嚴(yán)重，缺乏必要的監(jiān)督力度。企業(yè)監(jiān)督存在的主要問題在于自我監(jiān)測(cè)不到位、內(nèi)部控制流于形式等等，其問題的關(guān)鍵還是在于內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱。

三、改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.完善我國國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

首先，國有企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)必須保證權(quán)責(zé)清晰，相互制衡。將董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的各自職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行明確劃分，使得相關(guān)管理系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、就監(jiān)督系統(tǒng)都能夠按照各自的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，形成有效地制衡機(jī)制。針對(duì)國企的干部任免制，為了防止缺乏相關(guān)企業(yè)管理能力的官員被安排上國企要職，相關(guān)政府部門有必要賦予董事會(huì)任免、考核經(jīng)理層的權(quán)利。其次，就權(quán)利層次定位的問題來說，黨委書記可以兼任副董事長，主要負(fù)責(zé)黨建、宣傳、紀(jì)檢等職能。但是根據(jù)現(xiàn)代公司治理的精神，企業(yè)的權(quán)利核心仍然應(yīng)該交給董事會(huì)。最后，要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)事會(huì)的建設(shè)，嚴(yán)格管控監(jiān)事會(huì)構(gòu)成人員的組成情況，可以從政府專門機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織、所有者代表等領(lǐng)域挑選合格人才進(jìn)行組建，從而保持應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)性。

2.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)于國有企業(yè)的重要意義

管理層必須意識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)的日常經(jīng)營運(yùn)作中有著不可替代的重要作用。內(nèi)部控制的有效與否將直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)能夠順利開展，相關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠成功實(shí)現(xiàn)?？梢哉f，隨著現(xiàn)代公司管理理念的不斷革新，內(nèi)部控制已經(jīng)被賦予了更加豐富的內(nèi)涵與外延，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營效率和效果都有著深遠(yuǎn)影響。如果企業(yè)的內(nèi)部控制失效，整個(gè)企業(yè)的管理工作也會(huì)隨之陷入混亂，不僅管理層難以把控整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向，員工整體效率下降，甚至?xí)o企業(yè)帶來無法挽回的損失。鑒于此，我國國有企業(yè)必須吸取以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，認(rèn)真總結(jié)，轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，盡快建立起完善、高效的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須清醒、深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。企業(yè)核心競爭力的形成需要依靠健全的內(nèi)部控制制度來推進(jìn)，從這個(gè)理念出發(fā)，切實(shí)提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在明確各個(gè)內(nèi)控工作的內(nèi)容和要點(diǎn)基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理地制定內(nèi)部控制管理具體措施。其次，國企管理者還應(yīng)該有意識(shí)的為企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制文化，將內(nèi)控理念根植于每個(gè)管理者和員工的心中，并且貫穿于整個(gè)經(jīng)營運(yùn)作流程，切實(shí)規(guī)范企業(yè)行為，為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)國企內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督和檢查

由于我國國有企業(yè)人員數(shù)量較多，管理鏈條較長，國企管理層不可能對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)都做到事必躬親，親自監(jiān)督。鑒于此，為了保證國企內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，就必須引入相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制。在國家及相關(guān)部門加強(qiáng)國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度之外，企業(yè)要重視自身的內(nèi)部監(jiān)督。首先，企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)范圍的調(diào)整，企業(yè)可以通過定期不定期的檢查來對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及效果做出客觀評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正。其次，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督能否切實(shí)起到降低企業(yè)損失，提高企業(yè)核心競爭力的效果，采用相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，最大限度地釋放內(nèi)部監(jiān)督的效用。

四、結(jié)語

綜上所述，要解決我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，一方面要考慮到我國的國情和國有企業(yè)的發(fā)展情況，同時(shí)也要積極向先進(jìn)國家學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，爭取早日與國際規(guī)范趨同。同時(shí)，要進(jìn)一步深刻領(lǐng)會(huì)內(nèi)部控制制度的本質(zhì)，在實(shí)踐中不斷探索，不斷創(chuàng)新，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在國有企業(yè)中的重要作用。

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