趙磊

【摘要】 鉆井公司推行全面預(yù)算管理，實現(xiàn)對企業(yè)資源合理配置，并分析、協(xié)調(diào)、控制預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算編制作為全面預(yù)算基礎(chǔ)正由粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，由于經(jīng)驗的不足，在編制過程中會出現(xiàn)諸多問題。應(yīng)用內(nèi)控管理方法對預(yù)算編制制度、編制過程、編制方法進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的風(fēng)險，分析風(fēng)險引起的根源，從編制流程和編制方法來規(guī)范、改進(jìn)預(yù)算編制管理，達(dá)到向現(xiàn)代企業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 鉆井； 預(yù)算； 風(fēng)險； 控制

一、鉆井企業(yè)全面預(yù)算及內(nèi)控管理現(xiàn)狀

隨著國內(nèi)石油企業(yè)陸續(xù)完成改組、上市，鉆井公司積極引入西方石油企業(yè)先進(jìn)的管理理念，改善不合理的管理制度與模式，不斷提高經(jīng)營、管理及決策水平。全面預(yù)算的應(yīng)用和內(nèi)控體系的建立，既為企業(yè)日常管理水平提供有效的理論基礎(chǔ)，又為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供可靠保障。

2010年鉆井公司開始應(yīng)用全面預(yù)算管理，通過全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運行效率，成為促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。經(jīng)過近幾年的改進(jìn)，鉆井公司已經(jīng)在全面預(yù)算管理方面積累了不少經(jīng)驗，但還沒有深入到基層管理中。全面預(yù)算管理存在時效問題，新構(gòu)建的預(yù)算管理系統(tǒng)正在籌劃試運行過程中，實現(xiàn)全方位管理、全員參與還需要不斷改進(jìn)。

2006年，國家加強對企業(yè)內(nèi)控管理的宏觀調(diào)控力度。鉆井企業(yè)首次引入內(nèi)控體系，實現(xiàn)公司保護(hù)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)貫徹執(zhí)行既定管理政策的目的?，F(xiàn)在鉆井企業(yè)已經(jīng)形成一套行之有效的內(nèi)控制度，在保證內(nèi)控制度的執(zhí)行方面也做了大量的工作。但是內(nèi)控制度仍然需要與基層管理相結(jié)合，避免出現(xiàn)內(nèi)控流程表面化。鉆井企業(yè)已經(jīng)開始把具體內(nèi)控深入化，強調(diào)企業(yè)建立內(nèi)控文化，為經(jīng)營的有效性、財務(wù)報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

雖然鉆井企業(yè)的內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理都處在應(yīng)用的完善階段，但是內(nèi)部控制和全面預(yù)算的結(jié)合還不是非常緊密。單看全面預(yù)算管理的起點預(yù)算編制階段，只對預(yù)算編制流程有控制要求，并沒有針對預(yù)算編制的細(xì)化內(nèi)控管理制度來保障預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、可執(zhí)行性和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性。在全面預(yù)算編制中，內(nèi)控管理不到位，基層執(zhí)行流程環(huán)節(jié)脫節(jié)甚至有些環(huán)節(jié)沒有相互監(jiān)督稽核。用內(nèi)控管理來分析預(yù)算編制，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的風(fēng)險，防范和糾正各種違規(guī)問題，因此，內(nèi)控制度與預(yù)算編制進(jìn)一步結(jié)合勢在必行。

二、預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)流程、方法及內(nèi)控風(fēng)險

在鉆井企業(yè)內(nèi)控精細(xì)化管理深化過程中，需要發(fā)揮內(nèi)控的服務(wù)、保障、管理作用，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢運行。使用內(nèi)控的管理理念，通過分析標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算編制歷程及方法，發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制流程、編制方法中的內(nèi)控風(fēng)險，提出改進(jìn)措施，是內(nèi)控完善管理的目標(biāo)。

（一）標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算編制流程及方法

預(yù)算編制就是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流的平衡為條件進(jìn)行編制，最終以財務(wù)報表的形式綜合反映的過程。

1.全面預(yù)算編制流程

鉆井企業(yè)全面預(yù)算編制一般按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。

（1）下達(dá)目標(biāo)——財務(wù)預(yù)算委員會。根據(jù)上級批復(fù)的各項預(yù)算指標(biāo)，與業(yè)務(wù)部門結(jié)合，確定鉆井公司收入目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)，確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。

（2）各執(zhí)行單位按照全面預(yù)算要求，與各工作量提供方（采油廠）、生產(chǎn)管理部門、石油工程處、公共事業(yè)部等業(yè)務(wù)部門對接業(yè)務(wù)預(yù)算工作量，依據(jù)上級提出的預(yù)算目標(biāo)與政策，結(jié)合自身特點提出詳細(xì)的預(yù)算方案，上報預(yù)算委員會。

（3）預(yù)算委員會對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡意見，包括各單位的主要收支指標(biāo)、利潤指標(biāo)、各單項預(yù)算指標(biāo)等，配合經(jīng)營管理部門完成經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的簽訂工作。

（4）安排執(zhí)行單位進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算分解，重新編制年度預(yù)算報表，逐家審查，了解各單位生產(chǎn)經(jīng)營安排情況、預(yù)算分解落實情況及重點預(yù)算事項的安排，在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出鉆井公司內(nèi)部整體預(yù)算方案，提交預(yù)算委員會審議批準(zhǔn)。

（5）預(yù)算委員會審議批準(zhǔn)年度總預(yù)算，一般在次年3月，進(jìn)一步細(xì)化業(yè)務(wù)類型、細(xì)分預(yù)算項目、細(xì)化預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，尤其是著手消耗量指標(biāo)和成本標(biāo)準(zhǔn)的制定，由預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

2.全面預(yù)算編制方法

根據(jù)不同的預(yù)算項目，采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法來編制預(yù)算。例如：固定成本可以采用固定預(yù)算編制；一些變動費用采用彈性預(yù)算編制。鉆井企業(yè)可以充分發(fā)揮預(yù)算編制手段，合理編制各項費用的預(yù)算，特別是應(yīng)用增量預(yù)算與零基預(yù)算。一些費用項目發(fā)生的數(shù)量受到某種因素影響，會在一定時期內(nèi)變化，應(yīng)用零基預(yù)算可以避免不必要開支，避免造成預(yù)算上的浪費。

（二）預(yù)算編制中存在的內(nèi)控風(fēng)險

1.預(yù)算編制基礎(chǔ)不準(zhǔn)確

鉆井企業(yè)預(yù)算編制通常以工作量為依據(jù)確認(rèn)收入、預(yù)算成本及利潤。因此，一旦工作量預(yù)測不準(zhǔn)確會造成全年預(yù)算失真，喪失成本控制功能。

（1）市場信息不準(zhǔn)確造成預(yù)算編制基礎(chǔ)有誤差。由于缺乏溝通，會造成一些部門提供的工作量信息不準(zhǔn)確；或者預(yù)算編制未依照合理流程運行，造成預(yù)算基礎(chǔ)信息不準(zhǔn)確。

（2）編制預(yù)算的工作量，年中會受不確定因素影響發(fā)生變化，最終影響預(yù)算的準(zhǔn)確性。如：石油價格上升、新的勘探區(qū)塊增加投資等因素影響，甲方需要增加原油的開采量，引起鉆井工作量增加，造成全面預(yù)算不準(zhǔn)確。

2008年，某鉆井公司年初預(yù)測當(dāng)年工作量為75萬米進(jìn)尺，但是8月份工作量驟減，致使公司30%鉆井隊停工兩個多月。按照當(dāng)初既定工作量編制的預(yù)算已經(jīng)不能可靠預(yù)測公司收入、利潤，控制成本費用，10月又編制新的全年預(yù)算，對當(dāng)年考核進(jìn)行調(diào)整，極大地影響全年預(yù)算的執(zhí)行。

2.各業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算編制程度低，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，準(zhǔn)確性降低

（1）在鉆井企業(yè)，預(yù)算通常由財務(wù)部門編制，業(yè)務(wù)部門參與度低，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理。財務(wù)部門不能了解生產(chǎn)經(jīng)營部門最新動向，造成企業(yè)預(yù)算成為財務(wù)預(yù)算。預(yù)算參照程度低，與實際生產(chǎn)脫節(jié)，喪失了預(yù)算的控制與執(zhí)行功能。

（2）受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的影響，業(yè)務(wù)部門過多強調(diào)工作量業(yè)績，忽略成本效益配比，把精力集中投入到生產(chǎn)中去，不愿意參與預(yù)算編制。造成預(yù)算編制缺乏業(yè)務(wù)部門配合，預(yù)算編制所依據(jù)的信息不足，最終造成預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實際脫離，預(yù)算編制的準(zhǔn)確率降低。

3.預(yù)算編制方法不科學(xué)，編制流程不合理，導(dǎo)致企業(yè)計劃目標(biāo)難以完成

（1）鉆井企業(yè)成本費用項目比較多，預(yù)算編制人員采用預(yù)算編制方法過于單一，或預(yù)算編制方法使用不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性、可行性，容易引起某些費用項目無法得到有效控制，造成預(yù)算的浪費。

（2）預(yù)算編制流程不合理、不規(guī)范，企業(yè)不嚴(yán)格按照預(yù)算編制流程編制預(yù)算，缺乏全面預(yù)算的管理與控制機制，讓預(yù)算編制流于形式，使預(yù)算目標(biāo)難以完成。預(yù)算編制流程缺乏部門間溝通結(jié)合，使橫向、縱向企業(yè)信息溝通不暢，降低預(yù)算編制準(zhǔn)確率。

4.預(yù)算目標(biāo)與指標(biāo)體系不合理，造成業(yè)務(wù)部門、基層單位喪失生產(chǎn)積極性

（1）收入預(yù)算編制僅依靠工作量預(yù)測，分解到各分單位時，不考慮各基層單位實際的工作能力，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)過高，在硬件設(shè)備與工作人員數(shù)量不增加的情況下，難以達(dá)成預(yù)定目標(biāo)。

（2）各項成本預(yù)算目標(biāo)過度考慮利潤情況，未充分考慮價格、工藝復(fù)雜度、安全環(huán)保要求提高等因素，導(dǎo)致各項成本預(yù)算過低，失去成本控制意義，難以達(dá)到全面預(yù)算管理作用，使績效考評機能失效。

5.審批過程中，審批流程不合理，造成預(yù)算失效

（1）在追加預(yù)算時，容易出現(xiàn)越權(quán)審批，使得年初制定目標(biāo)變化，導(dǎo)致績效考核標(biāo)準(zhǔn)變化，打擊基層全年成本控制積極性。

（2）單位審批權(quán)利相對集中，審批過程未完全通過預(yù)算委員會平衡，可能出現(xiàn)重大錯誤、舞弊，造成預(yù)算失效，使企業(yè)產(chǎn)生損失。

三、預(yù)算編制風(fēng)險控制及措施

針對鉆井企業(yè)全面預(yù)算編制業(yè)務(wù)，應(yīng)用內(nèi)控分析方法，發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的風(fēng)險。通過采用內(nèi)控管理手段，制定風(fēng)險控制措施，規(guī)避預(yù)算編制中的風(fēng)險，達(dá)到保障資產(chǎn)安全、經(jīng)營穩(wěn)定的目的，促進(jìn)預(yù)算編制在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

（一）加強預(yù)算編制基礎(chǔ)準(zhǔn)確性控制

1.深入市場調(diào)研與預(yù)測制度化

以規(guī)劃計劃部門、市場部門和生產(chǎn)組織部門作為工作量編制的主管部門，積極與工作提供方溝通，分市場、分項目逐個確認(rèn)，確保工作量真實準(zhǔn)確，采集對方未來年度的投資勘探任務(wù)后，編制分解到各工作量提供方與勘探任務(wù)施工方的具體工作量預(yù)算，匯總出施工單位與公司總體工作量預(yù)算。

2.預(yù)算工作量基礎(chǔ)明晰化

充分考慮預(yù)算編制需要，細(xì)分工作量，變工作量為業(yè)務(wù)量，使業(yè)務(wù)量涵蓋鉆井進(jìn)尺、鉆井口數(shù)、鉆井臺月、平均井深、井型、井別等多項指標(biāo)；把市場分為內(nèi)部、外部市場，內(nèi)部市場按照采油廠、鉆井區(qū)塊劃分，按照細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一預(yù)測表格（如圖1）。這樣可以解決預(yù)算編制基礎(chǔ)不準(zhǔn)確的風(fēng)險。

3.客觀預(yù)計企業(yè)資源增減變化

在進(jìn)行市場分析的同時，要結(jié)合自身實際生產(chǎn)能力與技術(shù)水平合理籌劃資源配置，確保生產(chǎn)能力與市場工作量相匹配?？紤]各施工單位實際生產(chǎn)能力與工作量的匹配度，在生產(chǎn)能力達(dá)到的范圍內(nèi)編制預(yù)算，超出現(xiàn)在生產(chǎn)能力的工作量要預(yù)留出增加固定資產(chǎn)與固定費用的預(yù)算指標(biāo)。

4.編制盈虧平衡點預(yù)算

每年根據(jù)自身實際生產(chǎn)能力，按照固定成本與變動成本習(xí)性，計算出本企業(yè)年度盈虧平衡點的工作量。這樣可以在預(yù)算下達(dá)的同時，說明本年度盈虧平衡點的工作量及平衡點的收入、成本、利潤預(yù)算。當(dāng)工作量發(fā)生急劇降低時，可以參照平衡點預(yù)算執(zhí)行，讓各單位明確目標(biāo)，為減少虧損、實現(xiàn)穩(wěn)步盈利提供可靠依據(jù)。

5.歷史資料積累制度化

要提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性，離不開歷史資料的積累。需要規(guī)范預(yù)算執(zhí)行情況統(tǒng)計，完善日常會計核算標(biāo)準(zhǔn)化，收集年度預(yù)算資料存檔，為下年度預(yù)算編制提供參考標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)明確未來一年到底有多少工作量，才能有的放矢配置資源；只有歷史基礎(chǔ)資料準(zhǔn)確，才能為預(yù)算編制提供可靠依據(jù)；只有明確盈虧平衡點預(yù)算，才能應(yīng)對突發(fā)情況，及時調(diào)整控制指標(biāo)，達(dá)到預(yù)算控制目標(biāo)，也能更好地激勵員工，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

（二）加強預(yù)算編制全面性控制

把各生產(chǎn)環(huán)節(jié)費用分解，形成體系，使各部門、各單位業(yè)務(wù)活動全面納入預(yù)算編制范圍，真正建立全員參與的全面預(yù)算體系。

1.建立以部門為核心的預(yù)算編制體系，發(fā)揮各部門的主觀能動性，提高預(yù)算編制、預(yù)算管理的精細(xì)化水平

根據(jù)企業(yè)需要，可以制定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算項目及編制方法，把預(yù)算項目分解到各部門、各生產(chǎn)單位。由各部門、各單位編制預(yù)算，并上報公司預(yù)算管理委員會研究討論，共同確定最終各項預(yù)算。實現(xiàn)上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總，形成企業(yè)精細(xì)的預(yù)算編制體系，發(fā)揮全員的積極性。

2.推行部門預(yù)算管控相結(jié)合考核機制，真正將責(zé)任分配到部門，落實到個人

將所有費用支出預(yù)算按照費用管理屬性全部劃分到各個職能部門，實現(xiàn)成本費用的歸口管理，財務(wù)部門監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，保障預(yù)算的可靠執(zhí)行。堅持預(yù)算編制、管理部門共同參與、全員管控原則，建立完善權(quán)責(zé)考核機制，切實維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。

3.發(fā)揮信息網(wǎng)絡(luò)化優(yōu)勢，建立全面預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)

隨著企業(yè)預(yù)算管理水平要求越來越高，管理越來越復(fù)雜，迫切需要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化優(yōu)勢解決預(yù)算管理的一些問題。因此建立一套涉及公司各部門全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，既可以滿足預(yù)算管理的規(guī)范性、時效性和信息共享性，還可以反映各部門預(yù)算執(zhí)行情況，考核預(yù)算的符合率，形成未來預(yù)算編制依據(jù)。

（三）預(yù)算編制方法控制

1.充分考慮鉆井企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平及生產(chǎn)情況，綜合定額調(diào)整等因素，建立預(yù)算編制指南

通過預(yù)算編制指南規(guī)范各部門編制預(yù)算方法，提供歷史參考數(shù)據(jù)，提升預(yù)算編制水平。

2.根據(jù)鉆井企業(yè)需要，建立預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)體系

可以將預(yù)算項目分為業(yè)務(wù)量預(yù)算、收入預(yù)算、支出預(yù)算、資產(chǎn)項目預(yù)算四大類，并逐項設(shè)置編制標(biāo)準(zhǔn)和編制方法。如表1：

（四）預(yù)算編制管理機構(gòu)及程序控制

1.通過建立預(yù)算管理機構(gòu)，建立分層級的預(yù)算管理體制

由全面預(yù)算管理委員會，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全公司預(yù)算管理工作，確立公司預(yù)算目標(biāo)及決策要求，審查批復(fù)各部門、各單位的年度預(yù)算，監(jiān)督其預(yù)算執(zhí)行情況，并分析預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異及其原因；各分單位建立了單位的預(yù)算管理委員會；分單位預(yù)算委員會下設(shè)基層隊、車間預(yù)算組；預(yù)算組下設(shè)班組預(yù)算員；形成了分級預(yù)算管理體系。

2.實行預(yù)算編制程序控制

按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，分別執(zhí)行下達(dá)目標(biāo)、編制上報、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行編制各級預(yù)算。

（五）實行預(yù)算目標(biāo)控制及指標(biāo)體系控制

首先，根據(jù)各業(yè)務(wù)部門、各生產(chǎn)單位實際生產(chǎn)能力，下達(dá)盈虧平衡的基礎(chǔ)工作量目標(biāo)及各單項控制指標(biāo)，讓各單位明確企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)營目標(biāo)。其次，根據(jù)預(yù)計工作量及利潤目標(biāo)，下達(dá)考核工作量指標(biāo)及其他各項考核指標(biāo)，真正激勵各單位生產(chǎn)積極性。再次，充分考慮個別工程工藝難度大等特殊情況，制定特殊解決方案及流程。最后，真正實現(xiàn)全面預(yù)算管理，提升各單位生產(chǎn)積極性，使績效考核機制發(fā)揮作用。

（六）預(yù)算調(diào)整控制

預(yù)算調(diào)整需要業(yè)務(wù)部門申請，按照流程提交企業(yè)預(yù)算管理委員會審查、匯總，提出綜合平衡意見，由預(yù)算委員會審議批準(zhǔn)，經(jīng)財務(wù)部門確認(rèn)實施。涉及單位考核指標(biāo)的追加預(yù)算，必須全部提交預(yù)算委員會審議，嚴(yán)格按照審批程序執(zhí)行。審批追加預(yù)算流程制度化。使各預(yù)算審批部門相互稽核，達(dá)到相互監(jiān)督、費用合理控制的目標(biāo)。

結(jié) 論

在各種組織高效運行的今天，內(nèi)控管理越來越受到人們的重視。2006年我國開展內(nèi)控管理，作為央企的鉆井企業(yè)，已經(jīng)初步形成內(nèi)控管理框架。但是內(nèi)控制度建設(shè)需要與時俱進(jìn)，要定期對內(nèi)控流程進(jìn)行評估，對管理制度及早完善。完善的內(nèi)控制度可以為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，保持其核心競爭力。全面預(yù)算也是公司內(nèi)部控制的重要手段。我們利用內(nèi)控管理理念，分析全面預(yù)算的編制風(fēng)險，不但可以有效整合企業(yè)資源，降低成本費用，為企業(yè)實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)提供保障，還可以提高企業(yè)風(fēng)險防范能力，提高企業(yè)經(jīng)營效益及效率，真正發(fā)揮指引企業(yè)完成預(yù)定經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的作用。內(nèi)控制度在預(yù)算編制中的應(yīng)用，只是內(nèi)控管理與全面預(yù)算管理結(jié)合的良好開端。只有內(nèi)控管理在全面預(yù)算體系中充分發(fā)揮作用，才能使公司業(yè)務(wù)流、資金流、信息流得到有效整合，實現(xiàn)資源合理配置、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標(biāo)，才能使鉆井企業(yè)加速趕超國際先進(jìn)企業(yè)管理的步伐，為企業(yè)做大做強、走向成熟奠定堅實的基礎(chǔ)。